Учёт долевых инвестиций

   Модель  учета по фактическим  затратам.

   Инвестор  измеряет свои инвестиции в ассоциированные  организации по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценения. Инвестор должен признавать доход от инвестиции только в той степени, в которой инвестор получает распределения средств из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций. Инвестор должен признать обесценение в соответствии с разделом 26 настоящего Стандарта.

   Метод долевого участия

   При измерении инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия инвестор должен следовать процедурам и раскрыть информацию в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».

   Модель  справедливой стоимости через прибыль  или убыток.

   При измерении инвестиций в ассоциированные организации по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток инвестор должен использовать процедуры и  раскрыть информацию в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта. Инвестиции в ассоциированные организации, справедливая стоимость которых не может быть достоверно измерена, не должны измеряться с помощью модели справедливой стоимости через прибыль или убыток.

   Инвестиции  в совместную деятельность.

     Определение совместной  деятельности.

Совместный  контроль – определенное договором распределение контроля над экономической деятельностью; совместный контроль существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, относящиеся к данной деятельности, требуют единодушного согласия сторон, обладающих контролем (участников совместной деятельности).

Совместная  деятельность – договорное соглашение, по которому две или более 

стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Совместные организации могут быть принимать форму совместно контролируемых активов, совместно контролируемой деятельности или совместно контролируемых предприятий.

     Совместно контролируемые операции

    Функционирование  некоторых видов совместной деятельности включает использование активов  и прочих ресурсов участников совместной деятельности, а не учреждение корпорации, товарищества или иной организации, или финансовой структуры, отдельной от самих участников совместной деятельности. Каждый участник совместной деятельности использует свои собственные основные средства и имеет свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и формирует собственные финансовые ресурсы, которые представляют собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться сотрудниками участника совместной деятельности параллельно аналогичной деятельности участника совместной деятельности. Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает способ, с помощью которого доход от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками совместной деятельности.

    В отношении доли своего участия в  совместно контролируемых операциях  участник совместной деятельности должен признавать в своей финансовой отчетности:

 1. контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

2. понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг совместной деятельности.

    Совместно контролируемые активы

    Некоторые виды совместной деятельности включают совместный контроль и часто –  совместную собственность участников совместной деятельности на один или несколько активов, внесенных или приобретенных в целях совместной деятельности и предназначенных для целей совместной деятельности.

    В отношении доли своего участия в  совместно контролируемых активах участник совместной деятельности должен признавать в своей финансовой отчетности:

1. свою долю в совместно контролируемых активах, классифицируемую в соответствии с характером активов;

2.  принятые им обязательства;

3. свою долю любых обязательств, понесенных совместно с другими участниками совместной деятельности в отношении совместной деятельности;

4.  доход от продажи или использования своей доли продукции, полученной от совместной деятельности, вместе со своей долей расходов, понесенных совместной деятельностью;

5.  расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности.

     Совместно контролируемые предприятия

    Совместно контролируемое предприятие – это  совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или иной организации, в которой каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия. Совместно контролируемое предприятие ведет деятельность точно так же, как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью совместно контролируемо предприятия.

    Измерение после первоначального  признания.

    Участник  совместной деятельности учитывает  свое участие во всех совместно контролируемых предприятиях с помощью одного из перечисленных методов:

   1. по модели капитализации затрат в соответствии  с пунктом 251 настоящего Стандарта.

2. по модели долевого участия в соответствии  с пунктом 252 настоящего Стандарта;

3. по модели пропорциональной консолидации, в соответствии  с пунктом 253 настоящего Стандарта; или

4. по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка в соответствии с пунктом 254 настоящего Стандарта.

    Модель  учета по фактическим  затратам.

    Участник  совместной деятельности измеряет свои инвестиции в совместно контролируемые предприятия по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков  от обесценения. Инвестор должен признавать доход от инвестиции только в той степени, в которой инвестор получает распределения средств из прибыли объекта инвестиций, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций. Участник совместной деятельности должен произвести раскрытия информации, предусмотренные настоящим разделом. Участник совместной деятельности должен признать обесценение в соответствии с разделом 26 настоящего Стандарта.

      Метод долевого участия.

    При измерении инвестиций в совместно контролируемые предприятия по методу долевого участия участник в совместной деятельности должен использовать процедуры в соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» и МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации». Участник совместной деятельности также должен произвести раскрытия информации, предусмотренные МСФО (IAS) 28«Учет инвестиций в ассоциированные организации».

    Модель  справедливой стоимости через прибыль  или убыток

    При измерении инвестиций в совместно контролируемые предприятия по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток участник совместной деятельности должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта. Инвестиции в совместную деятельность, справедливая стоимость которой не может быть достоверно измерена, не должны измеряться с помощью модели справедливой стоимости через прибыль или убыток.

    Инвестиции  в недвижимость.

    Инвестиции  в недвижимость – недвижимость (земля  или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:

1. использования в производстве или поставке товаров, оказание услуг, в административных целях; или

    2.  продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

    Доля  недвижимости, которой арендатор  владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиции в недвижимость только при условии, что такая  недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиций в недвижимость и арендатор использует модель учета по справедливой стоимости для учета данного объекта и всех прочих объектов недвижимости, классифицируемых как инвестиции в недвижимость.

    Измерение при первоначальном признании.

    При первоначальном признании субъект  должен измерять инвестиции в недвижимость по стоимости приобретения. Стоимость приобретения купленного объекта инвестиций в недвижимость состоит из цены покупки и всех затрат, напрямую связанных с покупкой (например – стоимость услуг юристов, риэлтеров, прочие транзакционные издержки). При определении стоимости приобретения самостоятельно построенного объекта инвестиций в недвижимость субъект должен соблюдать пункты 273-277 настоящего Стандарта.

    Измерение после первоначального  признания.

    После первоначального признания субъект  осуществляет последующее измерение  всех объектов инвестиций в недвижимость по одной из двух моделей:

1. модели учета по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 264 настоящего Стандарта; или

2. по модели капитализации затрат, представленной в пункте 265 настоящего Стандарта.

    Модель  учета по справедливой стоимости.

    Субъект, избравший модель учета по справедливой стоимости должен применять МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».

      Модель учета по фактическим затратам

    Субъект, избравший модель учета по фактическим затратам, должен учитывать все свои инвестиции в недвижимость как основные средства в соответствии с требованиями модели учета по фактическим затратам, изложенной в разделе 16 настоящего Стандарта.

      Переклассификация.

    Субъект должен включать объект недвижимости в класс инвестиций в недвижимость или исключать объект недвижимости из такого класса только тогда, когда объект недвижимости соответствует (или не соответствует) определению инвестиций в недвижимость.

      Прекращение признания

    Субъект прекратит признавать объект инвестиций в недвижимость:

    1. при выбытии объекта;

    2. когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от его использования или выбытия.

    Учёт долговых инвестиций.

    Долговые  инвестиции – это инвестиции, удерживаемые до погашения, т.е. финансовые активы с фиксированными платежами и с фиксированным сроком погашения , которыми компания твёрдо намерена и способна владеть до наступления срока погашения ( облигации).

    Приобретая  долговые инвестиции, необходимо определить разницу между ценой приобретения и их номинальной стоимостью.

    Инвестиции  признаются приобретёнными со скидкой, если стоимость приобретения меньше номинальной стоимости.

    Пример:

    Стоимость приобретения инвестиции              50000;

    Стоимость номинальная                                     60000;

    Скидка                                           10000 (60000-50000).

    Инвестиции  признаются приобретёнными с премией, если стоимость приобретения больше номинальной стоимости:

    Стоимость приобретения                                 50000;

    Стоимость номинальная                                   45000;

    Премия                                                                 5000.

    Методы  списания скидок и премий подразделяются на традиционный – прямолинейный или равномерный и альтернативный – метод эффективной процентной ставки.

    Пример:

    Облигации номинальной стоимостью 25 000 тенге. приобретена в сентябре по 20000 тенге. сроком на 5 лет .

    25000 – 20000 = 5000 ( скидка ).

    Необходимо  определить сумму амортизации по скидке за финансовый год и определить балансовую стоимость инвестиции.

    5000 : 5 лет * 4 : 12 = 333

    Балансовая  стоимость = 20000 + 333 =  20333.