Учёт денежных средств

     Валютный  счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т.д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

     Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

     По  дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

     С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

     Средства  в иностранной валюте в безналичном  порядке списывают по следующим  направлениям:переводы иностранной  валюты в порядке расчетов на любые  цели в соответствии с действующим  законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

     Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

     Транзитный  валютный счет 52-1-2 открывается для  зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

     перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

     иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли  и за иностранную валюту другого  вида;

     инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;

     наличные  поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

     Операции  по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный  валютный счет» осуществляются в  следующих случаях:

     1) при возвращении средств в  иностранной валюте той организации, от которой они поступили;

     2) при перечислении экспортной  валютной выручки посредническими  внешнеэкономическими организациями  предприятиям, не являющимся резидентами  Российской Федерации, за вычетом  комиссионного вознаграждения;

     3) для оплаты следующих расходов:

     в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,

     в пользу организаций - резидентов в оплату транспортировки, страхования и  экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,

     по  уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также  по оплате таможенных процедур,

     по  переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

     4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;

     5) при осуществлении посредническими  организациями по поручению организаций  - поставщиков экспортной продукции  обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

     6) при переводе оставшейся части  валютной выручки после обязательной  продажи валютных средств на  ее текущий счет и т.д.

     Особенности учета операций в иностранной  валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.

     В настоящее время юридические  лица могут покупать иностранную  валюту через уполномоченные банки  для осуществления: текущих валютных операций;валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

     Оценка  денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу Банка России на момент зачисления. При этом следует строго соблюдать даты совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 7.5).

     Таблица 1.5 Даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета

     

     Пересчет  стоимости безналичных денежных средств, выраженных в иностранной  валюте, приводит к возникновению  курсовых разниц, подлежащих отнесению  на финансовые результаты организации  в качестве прочих доходов или  прочих расходов.

     В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

     по  полному или частичному погашению  дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     по  пересчету стоимости активов  и обязательств.

     Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете отдельно от других видов доходов  и расходов организации, в том  числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

     Курсовые  разницы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету этого  счета отражаются отрицательные  курсовые разницы в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту - положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.

     Курсовая  разница отражается в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

     В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

     При составлении бухгалтерского баланса  проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.). Неденежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

     1.4. Учет операций на специальных счетах и переводов в пути

     Специальными  счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

     Счет 55 «Специальные счета в банках»  активный, предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета» (в рублях);

     55-4 «Депозитные счета» (в валюте);

     55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)»;

     55-6 «Текущий счет филиала»;

     55-7 «Специальный карточный счет».

     На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах. Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

     Принятые  на учет по счету 55 «Специальные счета  в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на том счете, с которого они были перечислены, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках. Депонирование  рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых  книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

     Банк  выдает организации чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой  книжки организация выплачивает  банку комиссию: дебет счета 91-2, кредит счета 51 - отражены услуги банка.

     Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).