Учёт денежных средств

     3) в третью очередь - по платежным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  для расчетов по оплате труда  с лицами, работающими по трудовому  договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

     4) в четвертую очередь - по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и во внебюджетные  фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

     5) в пятую очередь - по исполнительным  документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

     6) в шестую очередь - все остальные  платежи в порядке календарной  очередности.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

     Для учета движения средств на расчетном  счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет  этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

     В случае если организация имеет несколько  расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в  разрезе расчетных счетов.

     Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

     Обязательными реквизитами выписки являются: номер счета клиента;дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета; остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

     Выписка из расчетного счета - второй экземпляр  лицевого счета организации, открытого  ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником  организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и  поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка имеет вид:

     

     После получения выписки бухгалтер  должен выполнить следующие действия:

     1) сопоставить остаток средств  на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

     2) проверить приложенные к выписке  оправдательные документы, полноту  отражения информации в выписке  и арифметические ошибки. Суммы,  ошибочно отнесенные в дебет  или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;

     3) проставить в банковской выписке  (отметка на полях выписки)  номера соответствующего корреспондирующего  счета (типовая корреспонденция  по счету 51 приведена в табл. 1.4.).Эти действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

     Таблица 1.4 Типовая корреспонденция по расчетным счетам

     

     

     1.3. Учет операций по валютным счетам

     Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами. Валюта (от итал. valuta - цена, стоимость) - денежная единица страны, участвующей в международном экономическом обмене, влекущем за собой денежные расчеты.

     Согласно  Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и  валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) к иностранной валюте относятся:

     а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или

     группе  государств, а также изъятые или  изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

     б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

     При этом международные денежные единицы - это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных  расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах).

     К валютным ценностям, помимо иностранной  валюты, относятся также:

     ценные  бумаги в иностранной валюте - платежные  документы (чеки, векселя, аккредитивы  и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

     драгоценные металлы - золото, серебро, платина и  металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в  любом виде и состоянии, за исключением  ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

     природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а  также жемчуг, за исключением ювелирных  и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

     Валютными операциями считаются сделки по операциям, связанным с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

     операции, связанные с использованием в  качестве средства платежа иностранной  валюты и платежных документов в  иностранной валюте;

     ввоз  и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

     осуществление международных денежных переводов;

     расчеты между резидентами и нерезидентами  в валюте Российской Федерации.

     В соответствии с Законом № 173-ФЗ резидентами Российской Федерации признаются:

     а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся  за пределами Российской Федерации;

     б) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

     в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

     г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;

     д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства  резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

     Нерезидентами признаются:

     а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

     б) юридические лица, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

     в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

     г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

     д) находящиеся в Российской Федерации  филиалы и представительства  нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

     Валютные  счета могут быть открыты для  каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с  поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических  линии и т.п.), и при определенной экономической политике руководителей организации, предполагающей наличие операций с валютой.

     Для открытия валютного счета в банк надо представить те же документы, что  и для открытия расчетного счета. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером  банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

     За  открытие валютных счетов и проведение по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

     Для осуществления валютных операций организация  может иметь два вида валютных счетов: текущий валютный счет - для  учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет - для учета поступлений валютной выручки.

     Форма расчетов по валютным счетам определяется внешнеторговым договором и может  производиться:

     авансовым платежом (банковским переводом) - покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуги);

     по  открытому счету - продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

     по  документарному инкассо - продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать  сумму документов через банк в  стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

     по  документарному аккредитиву - банк берет  на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитивов;

     чеками, а также в иных формах.

     Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются  корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках - корреспондентах называются счета «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках - счета «ЛОРО».

     Синтетический учет средств на валютном счете ведется  на активном балансовом счете 52 «Валютные  счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета - списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

     52-1 «Валютные счета внутри страны»;

     52-2 «Валютные счета за рубежом».

     К субсчету 52-1 открываются субсчета второго  порядка:

     52-1-1 «Текущий валютный счет»;

     52-1-2 «Транзитный валютный счет».