Учёт денежных средств и расчётов

  По дебету того счета ведутся записи поступления денег в кассу с расчетного, валютного и других счетов банках (кредит счетов 51, 52, 55), поступления выручки от реализации продукции (кредит счетов 46, 62) или других ценностей предприятия (кредит счетов 47, 48), возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (кредит счета 61) или подотчетных лиц (кредит счета 71), получение авансов от покупателей и заказчиков (кредит счета 64), поступления платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам, займам, недостачами (кредит счета 73), взносов учредителей (кредит счета 75), прочих дебиторов (кредит счета 76), штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных обязательств (кредит счета 80), получение коммерческих кредитов, займов, целевого финансирования (кредит счетов 94, 95, 96).  

  По кредиту счета 50 отражается расход денежных средств из кассы на выплату заработной плата (дебет счета 70), выдачу под отчет (дебет счета 71), покупку ценных бумаг и внесение вкладов (дебет счета 06), приобретение производственные запасов (дебет счетов 07,10,12) или товаров (дебет счета 41), внесение на счета в банках (дебет счетов 51, 52, 55) и т. д.  

  Отражение кассовых операций производится в бухгалтерии в журналах-ордерах – по кредиту счета 50 «Кассы», ведомостях – по дебету счета 50 «Кассы», накопительных ведомостях или машинограммах.  

  Учет, хранение и расходование денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по счету 53 «Кассы», выведенные в бухгалтерии, сверяется с остатком наличных денег по кассовой книге. Периодически в сроки, установленные руководителем предприятия, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя организации создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассиров. Выявленные при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их в доход организации бухгалтерской записью по дебету счета 50 «Кассы» и кредиту счета 80 «Прибылей и убытков». Обнаруженные недостачи взыскивается с кассиров. В учете при этом делаются записи на списание недостающих денег в кассе - дебет счета 84 Недостач и потерь от порчи ценностей кредит счета 50 Кассы; на предъявление иска кассиру - дебет счета 73 Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет 3 Расчетов по возмещению материального ущерба), кредит счета 84 Недостач и потерь от порчи ценностей. По мере взносов кассира в возмещении недостач делаются записи по дебету счетов 50 Кассы, 51 Расчетного счета, 70 Расчет в с персоналом по оплате труда и кредиту счета 73 Расчетов с персоналом по прочим операциям.  

  Порядок ведения кассовых операций периодически контролируется также банками. За не соблюдение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью Указом Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 предусмотрены специальные меры финансовой ответственности, применяемые налоговыми органами по результатам проверок: за осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями в размерах, превышающих установленные предельные уровни - штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа; за полное или частичное неоприходование в кассу наличных денег - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы; за нарушение установленного порядка хранения денежных средств и накопление в кассе денежных остатков сверх установленных лимитов - штраф в трехкратном размере сверх лимитной суммы.  

  На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения кассовой дисциплины, налагается административный штраф в размере пятидесятикратной величины минимального уровня месячной оплаты труда. 
    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Учет операций  по расчетному  и другим счетам  в банках.

 
    Свободные денежные средства организаций хранятся на их расчетных и других счетах в банках. Это способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, предотвращению инфляции, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств.   

  Количество расчетных счетов, необходимое для осуществления расчетов, в соответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995 года № 291 определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них предприятие как владелец счета может производить все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.  

  Для обособленного хранения и использования денежных средств целевого финансирования (поступление средств от родителей или других источников на содержание детских садов, яслей и других социальных учреждений, средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и др.) могут открываться текущие счета. Текущие счета могут открываться и для территориально обособленных структурных подразделений предприятия в местных учреждениях банков. С них осуществляются текущие расходы таких подразделений на оплату труда, командировки, повседневные хозяйственные нужды и др.  

  Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяется Центральным Банком РФ.  

  При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительного договора и устава), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах как плательщика соответствующих налогов и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и другие фонды, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия и его заместителя) и главного бухгалтера. Карточки с образцами подписей и печати заверяются нотариусом, а в государственных организациях их вместо нотариуса может заверять и вышестоящая организация. Если по штатному расписанию на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, то банковские документы подписываются только руководителем предприятия и поэтому в карточке представляется образец его подписи. Временно до изготовления печати в создаваемой организации карточки могут быть приняты банком и без образца ее оттиска. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати хранится у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.  

  Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.  

  При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т. д.) - представляется новые документы.  

  Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон.  

  Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям, расчетам чекам, платежным требованиям-поручениям. Оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия (акцепта). В безакцептном порядке банком описываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и канализационных организаций. Наконец, без согласия владельца счета (в бесспорном порядке) допускается списание денег по решению судебных, налоговых и финансовых органов, в установленных законом случаях (просроченные платежи в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, таможенные платежи), а также в случаях обусловленных договором между учреждением банка и владельцем счета.  

  Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить имеющимися у него денежными средствами все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с его расчетного счета производится в календарной последовательности платежей, то есть по мере поступления платежных поручений владельца счета или наступления срока платежей. При недостаточности денежных средств на расчетном счете для оплаты всех обязательств предприятия списание денежных средств производится в порядке очередности, устанавливаемой в законодательном порядке. Неоплаченные в срок платежные документы хранятся банком в специальной картотеке № 2.  

  Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту - их списания при получении или перечислении. Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы (кредит счета 50), зачислении выручки от покупателей и заказчиков за реализованные продукцию и услуги (кредит счетов 46, 62), основные средства (кредит счета 47), материале, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения (кредит счета 48), зачисление кредитов банков (кредит счетов 90, 92, 93), займов (кредит четов 94, 95), средств целевого финансирования (кредит счета 96), авансовых платежей (кредит счета 64), арендной платы (кредит счета 80) и т. д. Списываются денежные средства по кредиту счета 51 «Расчетный счет» при получении наличных денег в кассу (дебет счета 50), перечислении поставщикам и подрядчикам (дебет счета 60), органам имущественного и личного страхования, внебюджетным фондам, в бюджет органам социального страхования и обеспечения (дебет счетов 65, 67, 68, 69), в погашение кредитов банков (дебет счетов 90,—2, 93), займов (дебет счетов 94, 95), финансирования (дебет счета 96) и т. д.  

  Записи по кредиту счета 51 «Расчетный счет» производятся в специальном журнале-ордере, ведомости или машинограмме, по дебету - во вспомогательных ведомостях и машинограммах или других регистрах в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета.  

  Основанием для записей служат выписки из расчетного счета. Такие выписки в установленные по договору с банком сроки периодически представляются предприятию учреждением банка с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществляюсь операции. В выписке приводятся начальные и конечные остатки денег, их поступление и списание с расчетного счета в календарной последовательности совершения операций. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Выявленные ошибки исправляются после согласования с баком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки.  

  Для учета наличия и движения денежных средств на текущих, особых и специальных счетах, целевого финансирования, в аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах (кроме векселей) используется счет 55 «Специальные счета в банках». Для учета выставленных аккредитивов и полученных для расчетов чековых книжек используются субсчета 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки». По дебету этих субсчетов отражаются зачисление денежных средств в аккредитивы и чековые книжки с кредита счетов 51, 52, 90 и др., а по кредиту - соответствующие оплаты с аккредитивов или чеками из чековых книжек в дебет соответствующих счетов по учету расчетов (60, 76 и др.) или возврат неиспользованных аккредитив и чеков (в дебет счетов 51, 52). Аналитический учет по этим субсчетам ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву и по каждой полученной чековой книжке.  

  Денежные средства в иностранных валютах хранятся на специальных валютных счетах в банках на территории России или за рубежом. Для их учета используется счет 52 «Валютный счет», по дебету которого отражается поступление денежных средств на валютные счета, по кредиту - их списание. В развитие счета 52 открываются субсчета 52-1 «Транзитные валютные счета», 52-2 «Текущие валютные счета», 52-3 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду иностранной валюты и одновременно в российских рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ. 
 
 
 
 

     1.4. Учет денежных средств на валютном счете

     Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой  организуется строго в соответствии с правилами, установленными Центральным  банком Российской Федерации.

     При получении организацией разрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банке валютный счет ( внутри счета ведется раздельный учет на каждый  вид валюты), операции по которому учитываются на счете 52 «Валютные счета» ( Организация   может иметь несколько валютных счетов: транзитный валютный счет и текущий  валютный счет согласно Инструкции ЦБ РФ от  29.06.92 № 7 « О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями  части  валютной  выручки через уполномоченные банки и проведения операций  на  внутреннем рынке РФ»).

 К  этому счету могут быть открыты субсчета:

     1 «Транзитные валютные счета»

     2 «Текущие валютные счета»

     3 «Специальный транзитный валютный  счет»