Учёт амортизации основных средств

Метод равномерного начисления состоит в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость.

Метод уменьшающегося остатка  дает равномерное уменьшение сумм амортизации  на протяжении срока полезной службы.

Метод «единиц производства»  состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования  или предполагаемой производительности.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда  они включаются в балансовую стоимость  другого актива. 
Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств.

Метод амортизации, применяемый  к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений  схемы получения экономических  выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен  таким образом, чтобы соответствовать  этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного  использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских  оценок и ошибки») рассматривается  как изменение бухгалтерских  оценок и требует корректировки  суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Организация выбирает тот  метод, который наиболее точно отражает расчетную схему получения будущих  экономических выгод, заключенных  в активе. Выбранный метод применяется  последовательно в каждом отчетном периоде, кроме тех случаев, когда  изменяется расчетная схема потребления  этих будущих экономических выгод.

При этом МСФО (IAS) 16 специально определяет, что целесообразность применения к конкретному амортизируемому  объекту основных средств выбранного метода начисления амортизации подлежит анализу, по крайней мере, в конце  каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение  ожидаемой схемы получения будущих  экономических выгод, заключенных  в активе, данный метод должен быть скорректирован с учетом этого изменения. Такое изменение должно отражаться как корректировка бухгалтерской  оценки, согласно МСФО (IAS) 8.

За рубежом практикуется использование методов ускоренной амортизации, который позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность своих капитальных вложений.

Выбор и провозглашение в  учетной политике использования  того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла  продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение  конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.

Использование методов ускоренной амортизации особенно важно в  тех отраслях, которые сильно зависят  от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.) [4, с.120].

Эта система имеет целью  стимулировать ускорение оборота  и возмещение средств, вложенных  предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой  взыскиваются федеральные налоги.

Согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации, все  долгосрочно используемые (внеоборотные) виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть, обеспечено возмещение затрат. Первая группа включает в себя внеоборотные активы с амортизацией до 3 лет, вторая – до 5 лет, третья – до 7 лет и так далее последовательно – до 10, до 15, до 20, до 29,5 и до 31,5 года.

Отнесение долгосрочных активов  к той или иной группе поставлено в зависимость от темпов научно-технического развития, обновления и модернизации средств труда. Быстрый возврат  через льготное налогообложение  средств, вложенных в активную часть  основных фондов, обусловливает устойчивое поддержание и надежное финансовое обеспечение спроса на продукцию  отраслей, производящих высокотехнологичное  оборудование. Это существенно стимулирует  научно-технический прогресс. Так, для  большинства разновидностей специального технологического оборудования сроки  амортизации установлены до 3 лет. Автомобили, грузовики малой и  средней грузоподъемности вошли  в группу с периодом возмещения их стоимости сроком до 5 лет. К примеру, здания и сооружения обычно относятся  к последним группам с наибольшим сроком амортизации [6, с.131–134].

Общий анализ рассмотренных  предписаний МСФО (IAS) 16 позволяет  сделать вывод о том, что порядок  амортизации основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок белорусской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления – это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности. Однако при этом реализация таких взглядов во многом зависит от профессионального мнения конкретного бухгалтера конкретной фирмы, что делает указанную идею заложницей профессиональной компетентности наших коллег и их добросовестности в формировании суждений. Гарантировать соответствие таких суждений интересам пользователей отчетности составляет задачу аудиторов.

6. ОТРАЖЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

На Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежит принцип накапливания данных первичных документов путём использования накопительных ведомостей.

Применяется перечень типовых форм первичной  документации, которыми оформляются операции по движению основных средств, прочих необоротных активов, а также учёту амортизации основных средств.[Приложение Б]

Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

• главная книга;
• журналы-ордера;
• оборотные ведомости.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности и группируются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета. Хозяйственные  операции отражаются в бухгалтерском  учете обособленных подразделений (филиалов) по месту их возникновения.

Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется  на 1-е число каждого месяца лицами, должностными обязанностями которых  предусмотрено ведение соответствующих  счетов. Указанные лица своей подписью подтверждают правильность оборотов за месяц и сальдо главной книги  и несут ответственность за их достоверность.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету  при вводе в эксплуатацию осуществляется на основании утвержденного генеральным  директором (его заместителем) или  начальником обособленного подразделения (филиала) акта о приеме-передаче объекта  основных средств формы ОС–1, который составляется Комиссией на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Один из экземпляров указанных актов передается в бухгалтерию, которая согласно этим документам, открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС–6).

Принятие обособленными  подразделениями (филиалами) к учету  объектов, завершенных строительством, реконструкцией, или модернизированных  объектов производится на основании  распоряжения заместителя генерального директора по капитальному строительству, авизо бухгалтерии аппарата Молодечненского управления буровых работ ОАО «Белтрансгаз», расшифровки с перечнем объектов основных средств и указанием их стоимости, за подписью начальника отдела по освоению инвестиций и статистической отчетности в строительстве.

Предварительно перечень формируется в обособленных подразделениях (филиалах) Комиссией на основании  проектно-сметной документации и  в соответствии с нормативными сроками  службы основных средств. Подписанный  заместителем начальника обособленного  подразделения (филиала) по строительству, всеми заинтересованными специалистами  и согласованный со службами эксплуатации аппарата по направлениям Перечень передается в отдел по освоению инвестиций и  статистической отчетности в строительстве  за месяц до запланированного ввода  объекта.

По объектам, модернизированным  собственными силами обособленных подразделений (филиалов) или по договорам обособленных подразделений (филиалов) порядок принятия к учету аналогичен. Ответственность  за издание распоряжения и оформление расшифровки возлагается на заместителя  начальника обособленного подразделения (филиала) по капитальному строительству.

Определение шифра амортизации, нормативного срока службы и срока  полезного использования производится Комиссией.

Комиссии обособленных подразделений (филиалов) согласовывают с производственными  отделами филиала шифры амортизации, нормативные сроки службы и сроки полезного использования (кроме мебели и хозяйственного инвентаря).

В акте формы ОС–1 указывается нормативный срок службы и срок полезного использования объекта. В случае совпадения этих сроков отдельный протокол не оформляется. При несовпадении срока полезного использования и нормативного срока службы объекта оформляется протокол заседания Комиссии с указанием причин отклонений.

Инвентарные номера присваиваются  работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету с оформлением инвентарных  карточек (форма № ОС–6), в которых на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС–1) приводится подробная техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии и перечень технической документации.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя завода, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая  характеристика, место эксплуатации.  К акту прилагается техническая документация относительно данного объекта. Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для предприятия, которое получает, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче в цех объекта основных средств, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также приемо-сдаточный акт, свидетельствующий о передаче изготовленного основного средства цехом-изготовителем  на склад, приказ председателя правления о передаче данного средства цеху – получателю, паспорт, калькуляция  затрат на производство.

Каждому объекту присваивается  инвентарный номер, который наносится  на сам объект и в дальнейшем проставляется  во всех документах, которые отражают движение объекта, а также в инвентарной  карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в  учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер  присваивается на всё время эксплуатации объекта до списания. Нумерация инвентарных  объектов строится по серийно-порядковой системе.

Инвентарные карточки сверяются  с данными синтетического учёта. Для пообъектного учёта фондов в  местах нахождения у материально  ответственных лиц  ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОС–9).

Ежемесячные итоговые данные инвентарных карточек на поступившие  объекты должны записываться в карточки учёта движения основных средств, которые  ведутся в разрезе групп основных средств. Однако на Молодечненском управлении буровых работ ОАО «Белтрансгаз»  эти карточки не ведут, а информация относительно групп основных средств заносится в компьютер и в конце каждого месяца составляется сводная ведомость учёта балансовой стоимости объектов, поступившим на предприятие,  а также ведомость на вводимые в эксплуатацию основные фонды, где данные сгруппированы по группам – промышленно-производственные фонды, производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. В разрезе каждой группы основные фонды группируются по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов подсчитываются в разрезе 3 групп для получения информации о стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

Для регистрации инвентарных  карточек  применяется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии с целью контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данную форму   не нашла своего применения.

Внутреннее перемещение  основных средств (из цеха в цех) оформляется  Актом приёмки-передачи на внутреннее перемещение основных средств, который  составляется  в двух экземплярах: первый сдаётся в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке; на основании второго делается сдатчиком отметка в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в том отделе, который сдает основные средства.

Завершение работ по капитальному ремонту, реконструкции, модернизации основных средств оформляется актом  о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств (форма ОС–3). Определение срока полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта (продление или сохранение на прежнем уровне) осуществляется Комиссией, продление срока полезного использования согласовывается с соответствующими производственными отделами.