Учёт амортизации основных средств

При пересмотре способов и  методов начисления амортизации  недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами 66 – 73 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация основных средств  начисляется:

а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

б)  по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Выбранный способ начисления амортизации отражается в учетной  политике и не меняется в течение срока использования объекта.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов [1, с. 229].

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных  отчислений определяется путем умножения  амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных  отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный  срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

,                        (3.1)

где А_Г – годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.;

А_С – амортизируемая стоимость объекта начисления амортизации, тыс. руб.;

Н_АЛ – годовая линейная норма амортизационных отчислений, %. Она рассчитывается по формуле:

,                    (3.2)

 

где С_ПИ – нормативный срок службы или срок полезного использования объекта начисления амортизации в годах [5, с.120].

Для объектов основных средств, не используемых в предпринимательской  деятельности, нормативный срок службы указан во Временном классификаторе. Для объектов основных средств и  нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, срок полезного использования (отдельно по каждому объекту основных средств  или нематериальному активу) выбирается субъектом хозяйствования самостоятельно в пределах диапазона нормативных сроков службы [Приложение А].

Установленный период начисления амортизации прерывается на период, в течение которого амортизация  по данному объекту не начислялась. Срок нахождения на балансе организации  продлевается на период, в течение  которого амортизация по данному  объекту не начислялась.[2, c. 61]

При сезонном использовании  объектов месячные суммы амортизационных  отчислений определяются исходя из годовой  суммы амортизационных отчислений и длительности срока его эксплуатации в течение года. Годовая сумма  амортизационных отчислений в этом случае включается в затраты производства за период эксплуатации этого объекта  в данном году.

В случае изменения условий  эксплуатации объекта, комиссия вправе корректировать годовую и месячную суммы амортизации путем применения поправочных коэффициентов. Поправочные  коэффициенты применяются к норме  амортизации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых  режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта основных средств.

В случае применения к одной  и той же норме амортизации  одновременно двух или более поправочных  коэффициентов общая норма определяется по формуле:

 

НА_г.с. = НА_у ×К,                              (3.3)

 

где НА_г.с. – скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НА_у – норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;

К – коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2 [5, с. 120].

Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

 

К = К1+К2+ … +Кm – (m - 1),               (3.4)

 

где К1, К2, … Кm – коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы;

m – количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется  ежемесячно до полного погашения  стоимости объекта основных средств.[3, c.41]

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение  срока полезного использования  объекта основных средств, нематериальных активов.

Объектом применения нелинейного  способа начисления амортизации  являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, инструмент, транспортные средства и  другие объекты основных средств. Которые  непосредственно участвуют в  процессе производства продукции (работ, услуг), а также объекты лизинга  [1, с. 229].

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

• здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
• оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
• уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы для отдыха, досуга и развлечений;
• фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел  лет либо методом уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока применения нелинейного  способа могут быть различными.

Метод суммы чисел  лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

 

,                            (3.5)

 

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах

установленного диапазона  срока полезного использования  объекта;

С_ПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта [5, с. 121].

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 162/101/45 «О внесении изменений  и дополнений в Инструкцию о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов» в рамках нелинейного способа начисления амортизации предусмотрено введение еще одного метода – обратного метода суммы чисел лет.

Обратный метод  суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, годовая сумма  амортизационных отчислений определяется по формуле:

 

_,                               (3.4)

 

где   A_год– годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость  основных средств;

С_пи – срок полезного использования объекта основных средств;  

С_опи– число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой  при расчете амортизационных  отчислений прямым методом суммы  чисел лет [5, с. 122].

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы  использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом, указанным сумм в последующие годы.

Производительный  способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу этого объекта, который определяется как количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта. Для транспортных средств таким ресурсом может быть предполагаемый (указанный в технической документации) пробег основного средства в течение срока его полезного использования.

При использовании производительного  способа годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по формуле:

 

,                        (3.5)

 

где AOt – сумма амортизационных отчислений в году t;

AC – амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, ... ;

n – годы срока полезного использования объекта [5, с. 123].

При применении линейного, нелинейного  или производительного способа  начисления амортизации по объектам основных средств или нематериальных активов одного наименования такие  объекты выделяются в отдельные  амортизационные подгруппы.

При пересмотре способов и  методов начисления амортизации  основных средств амортизационные  отчисления рассчитываются:

• при переходе с линейного на нелинейный способ или наоборот – исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении способа. Расчет амортизационных отчислений вновь устанавливаемым способом (методом) производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе;
• при переходе от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации – исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и остаточного срока его полезного использования с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе. Остаточный срок полезного использования определяется комиссией как разница между сроком полезного использования, установленного для данного объекта, и сроком фактической эксплуатации объекта до изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев). В случае, если срок фактической эксплуатации объекта на дату перехода равен или превышает срок полезного использования, остаточный срок полезного использования устанавливается комиссией исходя из технических характеристик объекта и его потребительских свойств на дату перехода.

При переходе с линейного  или нелинейного к производительному  способу начисления амортизации  амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта. Расчет амортизационных отчислений производительным способом производится, начиная с даты принятия решения о переходе.

При выборе производительного  способа амортизация по объекту  начисляется исходя из его остаточного  ресурса, определяемого комиссией  с учетом технического состояния  объекта как разности установленного в соответствии с Инструкцией  ресурса объекта и использованного  ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг).

Индексация амортизационных  отчислений. В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам), допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Право индексации амортизационных отчислений должно быть закреплено в учетной политике организации. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 %.