Учёт амортизации основных средств

Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается, начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.

Если уровень инфляции по индексу потребительских цен  за предшествующий месяц не превысил 2 %, отражение суммы индексации в  отчетном месяце при ценообразовании  производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

Применительно к основным средствам, состоящим на балансе организации на 1 января текущего года, отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).

Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.

Расширены возможности организаций  по корректировке сумм амортизационных  отчислений – замедлению или ускорению  процесса амортизации.

В изменениях предусмотрена возможность применения понижающих поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации для объектов основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов в первые два года после ввода таких объектов в эксплуатацию. Конкретная величина поправочного коэффициента устанавливается комиссией организации в пределах от 0,2 до 1.

 Расширена возможность ускорения процесса амортизации с применением по решению комиссии повышающего коэффициента от 1 до 3 к нормам (суммам) – по объектам основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказания высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством. Применение повышающего коэффициента возможно по объектам основных средств, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств. Возможность применения повышающих коэффициентов и ускорение процесса амортизации для основных средств, используемых в производстве высокотехнологичной продукции, обеспечивает стимулирование их ускоренного обновления и развитие научно-технической деятельности.

Введение указанных механизмов позволяет обеспечить соответствие объемов начисляемой и включаемой в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) амортизации, и  предполагаемой структуры поступления  будущих доходов от использования  каждого конкретного объекта  основных средств, а также призвано способствовать стабилизации финансово-экономического положения организаций.

Внесены изменения в пункт 46 Инструкции, предусматривающий пересмотр  сроков и методов начисления амортизации  в случае ухудшения финансово-экономического состояния организаций:

• предусмотрена возможность перехода не только к линейному способу начисления амортизации, но и производительному, а также обратному методу суммы чисел лет;
• такой переход может быть осуществлен по всем или отдельным объектам основных средств.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в  бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного  использования объектов и отражаются путем ежемесячного включения амортизационных  отчислений:

• в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;
• в состав операционных расходов – при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

В случае непредвиденного  изменения условий производства, реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к ухудшению  финансового состояния, организации  и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для  начисления амортизации по отдельным  амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, либо нелинейный способ, вправе с месяца, следующего за месяцем появления  убытков, осуществить по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации.

При этом срок полезного  использования устанавливается  в пределах от нормативного срока  службы до верхней границы диапазона  сроков полезного использования  согласно приложению 3 к настоящей Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации  не производится:

• во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;
• по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
• по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, которые не используются ею в хозяйственной деятельности и предназначены для отчуждения, – в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации  прекращается:

• по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
• выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
• самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, – с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) – с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией – с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

До окончания срока  полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с  месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

Выбор варианта расчета амортизации  исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

4.  СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

02–1 «Амортизация собственных основных средств»;

02–2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»;

02–3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода».

По кредиту данного  счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету – их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации  основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное  управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг) [3,c.46].

Корреспонденция по счету 02, применяемая в исследуемой организации, представлена в таблице 4.1.

 

Таблица 4.1– Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств»

№ п/п	Содержание операции (по дебету счета)	Корреспондирующий счет
1	Списание сумм амортизации  по взятым в лизинг объектам, возвращенным лизингодателю	01
2	Списание сумм накопленной  амортизации по выбывшим объектам по причине продажи, списания, недостачи, порчи и т.д.	01
3	Списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду (лизингового) имущества (если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя)	03
4	Списание излишне начисленных  сумм амортизационных отчисление за предыдущие годы ( предшествующие отчетному)	92
	Содержание операции (по кредиту счета)
5	Начисление амортизации  основных средств, используемых при  строительстве объектов хозяйственным  способом	08
6	Начисление амортизации  основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности	20, 23, 25, 26, 29, 44
7	Начисление амортизации  основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг)	20
8	Начисление амортизации  по объектам, используемым во вспомогательных  производствах.	23
9	Начисление амортизации  основных средств общехозяйственного назначения	26
10	Корректировка начисленной  амортизации при проведении переоценки	83
11	Начисление амортизации  по основным средствам, переданным в  аренду, лизинг	90
12	Начисление амортизации  по объектам, находящимся на консервации  сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе	91

 

Продолжение таблицы4.1

13	Начисление амортизации  объектов, не участвующих в предпринимательской  деятельности	92
14	Начисление амортизации  по основным средствам, участвующим  в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным  объектам капитального строительства	97

Примечание: источник: собственная разработка.

 

Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, относятся в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» вне зависимости от источников финансирования приобретения указанного имущества.

При превышении начисленной  за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Начисление амортизации  объектов основных средств, переданных в аренду, если сдача имущества  в аренду является видом деятельности, и начисление амортизации объектов, переданных в лизинг, отражается по дебету счета 90 «Реализация». Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектов основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев и в запасе, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы». Начисление амортизации основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), а также передача в безвозмездное пользование другим организациям отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Начисление амортизации по основным средствам, участвующим в освоении новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»[1, с. 234].