Учетное обеспечение внешнеэкономической деятельности предприятия

Распределение издержек по внешнеэкономическим контрактам и видам ВЭД осуществляется на базе драйверов затрат прямо на соответствующий  контракт и вид ВЭД либо в соответствии с затраченным временем, количеством и стоимостью контрактов. Для этих целей используется счет 36-1 «Распределение затрат по контрактам и видам ВЭД».

Седьмой раздел методики организует управление трансакциями ВЭД, что предполагает оценку как фактических трансакционных издержек, так и издержек по возможным альтернативных вариантам развития ВЭД, сравнение их с соответствующими рыночными ценами в целях определения трансакционного эффекта на базе составления и использования трансакционного производного баланса.

Восьмой раздел методики управленческого учета  трансакционных издержек ориентирует пользователей на принятие решений по развитию и оптимизации системы организации внешнеэкономических трансакций предприятия.

 

2.3 Трансакционный производный балансовый отчет внешнеэкономической деятельности на базе ЗАО «Ростаккум»

 

Сравнение трансакционных издержек внутри фирмы и их рыночной стоимости позволяет определить трансакционный эффект и эффективность ВЭД на базе составления трансакционного производного баланса. Трансакционный производный баланс представлен в таблице 2.3.

Трансакционный производный баланс включает следующие разделы и показатели:

- начальный  оператор;

- трансакционные записи;

- трансакционный баланс;

- корректировочные  трансакционные записи;

- скорректированный  трансакционный баланс;

- гипотетические  записи;

- гипотетический  трансакционный баланс;

- чистые  активы;

- абсолютное  и относительное изменение чистых  активов как результата трансакций;

- трансакционный эффект;

- чистые  пассивы;

- ценовая  составляющая.

В качестве начального оператора могут выступать  счета главной книги; группы счетов, разделы рабочего плана счетов, структурированного плана счетов ВЭД; разделы бухгалтерского баланса; мега-счета.

Трансакционные записи представляют собой типовые бухгалтерские записи в зависимости от степени агрегирования начального оператора по отражению внешнеэкономических трансакций организации, по результатам которых составляется трансакционный баланс.

Трансакционный баланс определяет стоимость организации с учетом оценки трансакций по данным организации в виде показателя чистых активов.

Корректировочные  трансакционные записи составляются на базе типовых бухгалтерских записей в зависимости от степени агрегирования начального оператора с отражением рыночной стоимости соответствующих трансакций с получением скорректированного трансакционного баланса.

Скорректированный трансакционный баланс показывает реальную стоимость организации с учетом рыночной оценки внешнеэкономических трансакций на базе показателя чистых активов.

Сравнением  чистых активов по данным скорректированного и трансакционного балансов определяется трансакционный эффект как разница в стоимости трансакций по данным организации и их рыночной стоимости.

Гипотетические  записи предполагают условную реализацию активов и удовлетворение обязательств в справедливой оценке в целях  определения стоимости организации  с учетом реальной оценки активов  и обязательств с

получением  показателя чистых пассивов на базе гипотетического  трансакционного баланса.

В результате в активе гипотетического баланса  остается однородная денежная масса  или отрицательный капитал, а  в пассиве – соответствующие  им источники – чистые пассивы  в справедливой оценке.

Составленные  трансакционные бухгалтерские записи по материалам ЗАО «Ростаккум» представлены в таблице 2.4.

По полученным результатам проводится анализ эффективности  видов и подвидов ВЭД, в нашем  примере – экспортных операций ЗАО  «Ростаккум»:

- начальный  капитал: 213749 тыс. руб.;

- изменение  чистых активов как результат  трансакций по данным организации: +7169 тыс. руб. или ;

- изменение  чистых активов с учетом рыночной  стоимости трансакций: +10242 тыс. руб.  или  ;

- трансакционный эффект: +3073 тыс. руб.;

- чистые  пассивы: 229575 тыс. руб.;

- ценовая  составляющая: +8657 тыс. руб.

Таким образом, стоимость трансакций по заключению и реализации внешнеторгового экспортного  контракта по данным организации  выше рыночной стоимости. Реальный трансакционный эффект составил:

220918 –  223991 = -3037 тыс. руб. 

103,4% - 104,8% = -1,4%.

 

Таблица 2.3 – Трансакционный производный баланс ВЭД ЗАО «Ростаккум» (в тыс. руб.)

Начальный оператор		Трансакционные записи		Трансакционный баланс	Корректировочные трансакционные записи		Скорректированный трансакционный баланс	Гипотетические записи		Гипотетический трансакционный баланс
Разделы структурированного плана счетов	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
I "Основные средства и внеоборотные активы"	226608			226608			226608		8)226608	-
II "Производственные запасы"	160286			160286			160286		9)160286	-
III "Денежные средства"	4116	7а)33406	2а)22524 4а)871	14127	7б)33406	2б)22524 4б)423	14575	8)228000 9)163000 10)19000	11)100000 12)95000	229575
IV "Расчеты", в том числе:
- дебиторы	13422	6а)5318		18740	6б)5318		18740		10)18740	-
- кредиторы	95683		1а)1448 3а)2063 5а)4649	103843		1б)845 3б)1219 5б)3471	101218	11)101218		-
V "Кредиты и финансирование"	95000			95000			95000	12)95000		-
VI "Капитал и резервы"	213749	1а)1448 2а)22524 3а)2063 4а)871 5а)4649	6а)5318 7а)33406	220918	1б)845 2б)22524 3б)1219 4б)423 5б)3471	6б)5318 7б)33406	223991		8)1392 9)2714 10)260 11)1218	229575
Итого баланс	404432	70279	70279	419761	67206	67206	420209	606218	606218	229575
Чистые активы	213749			220918			223991
Изменение чистых активов как результат  трансакций: - абсолютное				+7169			+10242
- относительное				103,4%			104,8%
Трансакционный эффект							+3073
Чистые пассивы										229575
Ценовая составляющая										+8657

 

Таким образом, необходима оптимизация организации  трансакций по внешнеэкономическим  операциям предприятия, совершенствование  политики закупок и продаж, развитие техники ведения деловых переговоров с иностранными партнерами.

Таблица 2.4 – Трансакционные бухгалтерские записи ЗАО «Ростаккум» (в тыс. руб.)

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	А) Отражение трансакций внешнеэкономической сделки при экспортных операциях ЗАО «Ростаккум»	Б) Отражение рыночной стоимости внешнеэкономических трансакций
1	Оценка потребностей зарубежного рынка	VI «Капитал и резервы»	IV «Расчеты (кредиторы)»	1448	845
2	Закупка товаров для продажи на экспорт, управление поставками товаров	VI «Капитал и резервы»	III «Денежные средства»	22524	22524
3	Поиск иностранных покупателей	VI «Капитал и резервы»	IV «Расчеты (кредиторы)»	2063	1219
4	Проведение переговоров по налаживанию  контактов	VI «Капитал и резервы»	III «Денежные средства»	871	423
5	Транспортировка товаров до и после  таможенной границы	VI «Капитал и резервы»	IV «Расчеты (кредиторы)»	4649	3471
6	Исполнение экспортного контракта (результат переговоров)	IV «Расчеты (дебиторы)»	VI «Капитал и резервы»	5318	5318
7	Расчетные операции	III «Денежные средства»	VI «Капитал и резервы»	33406	33406

 

Трансакционный производный баланс ВЭД позволяет сравнить стоимость внешнеэкономических трансакций по данным организации с их рыночной стоимостью с выходом на показатели собственности предприятия – участника ВЭД и включает следующие разделы и показатели: начальный оператор, трансакционные записи, трансакционный баланс, корректировочные трансакционные записи, скорректированный трансакционный баланс, гипотетические записи, гипотетический трансакционный баланс, чистые активы, абсолютное и относительное изменение чистых активов как результата трансакций, трансакционный эффект, чистые пассивы, ценовая составляющая.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Стратегический  учет внешнеэкономической деятельности

 

3.1 Предпосылки  стратегического учета внешнеэкономической  деятельности

 

Современные условия функционирования отечественных организаций на зарубежных рынках, явившиеся результатом активной демонополизации и либерализации в сфере внешнеэкономических связей России, определяют актуальность разработки вопросов стратегического учета ВЭД организаций.

Проблемы  и задачи стратегического учета  организаций – участников ВЭД  значительно шире и сложнее по сравнению с предприятиями, действующими только в рамках внутреннего рынка.

Российское  предприятие, как правило, не может  рассматривать внешний рынок как просто еще один рынок сбыта в силу качественных различий в развитии и состоянии внутренних и внешних рынков, характерных для всех развивающихся стран. Именно в тех случаях, когда внутренний рынок отстает по своему развитию (включая уровень продукции) и инфраструктуре от внешних рынков, внешнеэкономическая деятельность способна оказать наибольшее влияние на рост и развитие предприятия [5, с. 301].

В последнее  время проблемы стратегического  учета находятся в центре пристального внимания отечественных ученых и  специалистов, появилось несколько  десятков работ, направленных на решение  отдельных аспектов стратегического  учета:

- стратегический  учет и сегментарное прогнозирование,  стратегический учет рисковых  ситуаций, стратегический контроль  и аудит синергетического эффекта:  В.И. Ткач, Г.Е. Крохичева;

- стратегический  учет собственности предприятия,  учетные модели оценки собственности  фирмы: И.Н. Богатая;

- стратегический  учет собственности в процессах  внешнего и доверительного управления: Д.В. Курсеев;

- стратегический  учет собственности при реорганизационных  процедурах: О.В. Гуденица;

- стратегический  учет инноваций: А.Н. Щемелев;

- стратегический  рабочий план счетов и методика  использования инструментов бухгалтерского инжиниринга: Л.А. Зимакова;

- построение  и использование системы планов  счетов управленческого и стратегического  учета: Е.В. Кузнецова;

- стратегический  управленческий учет на промышленных  предприятиях: В.В. Лесняк;

- стратегический  учет в сельскохозяйственных  организациях: Т.Н. Музыка;

- стратегический  учет в холдингах: Ю.Р. Галиева;

- стратегический  учет и контроль собственности  в венчурных предприятиях: И.В. Сысоева;

- организация  стратегического ситуационного  учета: А.Н. Максименко;

- организация  и методика стратегического учета  по видам деятельности: М.Я. Симонович;

- стратегический  учет аутсорсинговой деятельности: В.В. Варламова и т.д.

В процессе разработки методики учитываются следующие основные положения.

Во-первых, информационное обеспечение стратегического  учета ВЭД должно основываться на системе информационного мониторинга  ВЭД и включать информацию об изменениях отдельных факторов внешней деловой среды ВЭД, состоянии зарубежных рынков, системе ограничений, движении материальных, финансовых, информационных потоков по внешнеэкономическим сделкам, изменениях в системе государственного регулирования, качестве составления внешнеэкономических контрактов и т.п.

Во-вторых, стратегический учет ВЭД предполагает изучение факторов внешней предпринимательской  макросреды функционирования предприятия (экономических, демографических, природно-географических и экологических, политических, правовых, научно-технических, культурных, социальных) с акцентированным вниманием к факторам внешней предпринимательской микросреды – иностранным поставщикам, потребителям, посредникам, конкурентам (рисунок 3.1).

 

Рисунок 3.1 – Показатели микросреды предприятия

 

В-третьих, стратегическое управление ВЭД позволяет: оценить текущее положение на внешнем рынке; осмыслить поставленные цели и оценить задачи развития экспорта и импорта; оценить стратегический интерес иностранных контрагентов; предпринять упреждающие и профилактические действия по осуществлению валютных операций; повысить готовность противостоять как поддающимся контролю, так и неподконтрольным проблемам; оценить эффективность реализации стратегии, обеспечивая информацию по проблеме соответствия стратегии условиям внешней среды и помогая понять природу изменений экспорта и импорта для принятия управленческих решений [3, с. 236].

В-четвертых, при разработке стратегии развития ВЭД принимаются во внимание:

- фаза  жизненного цикла, на которой  находится предприятие;

- концепции  корпоративной стратегии (управление  портфелем, реструктуризация, перенос знаний в другую область, распределение активов);

- типы  осуществляемых стратегий (общие  стратегии, портфельные стратегии,  конкурентные стратегии, стратегии  управления риском) [2, с. 66].