Учетная политика организации, ее основные принципы и содержание

     Если  же законодательством о налогах  и сборах в отношении конкретного вопроса установлен единственно возможный метод, то данный метод, на мой взгляд, не подлежит отражению в учетной политике организации.

     В-четвертых, учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом) приказом, распоряжением и пр.) руководителями организации.

     При этом анализ положений отдельных  глав НК РФ позволяет говорить, что  организация может принять как  один акт, которым утверждаются методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты всех налогов, так и ряд актов – в отношении каждого налога отдельный (например, учетная политика по НДС).

     Какой-либо жесткой формы рассматриваемого акта не предусмотрено ни нормами налогового законодательства, ни положениями по ведению бухгалтерского учета.

     В-пятых, методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные  налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее окончания первого налогового периода по налогам, в отношении которых налоговый период установлен менее календарного года (например, НДС), и не позднее первого отчетного периода по налогам, в отношении которых налоговый период определен как календарный год.

     Подобный  подход объясняется  тем, что при исчислении налога на прибыль, единого  социального налога и налога на имущество по итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан сформировать налоговую базу, что невозможно при отсутствии утвержденной учетной политики.²⁴

     Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня ее создания.

     В-шестых, формирование учетной политики осуществляется с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

     В связи с указанными обстоятельствами принятие и утверждение учетной  политики организации (при условии отсутствия внесения в нее каких-либо изменений или дополнений) может осуществляться один раз.

     Другими словами, принятие учетной политики, оформленной и утвержденной в  указанном порядке (в указанных  условиях), на каждый календарный год не требуется.

     В-седьмых, принятая учетная политика должна обеспечивать формирование полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет.²⁵

     Под применением учетной политики необходимо понимать использование избранных организацией методов определения налоговой базы в течение налогового периода с целью формирования полной и достоверной информации об объектах налогообложения, исчисления и уплаты налогов.²⁶

     Как уже было отмечено, принятая учетная  политика для целей налогообложения подлежит применению организацией не только в течение налогового периода, но и также в течение длительного времени из года в год, т.е. нескольких налоговых периодов.

     Изменение учетной политики организации допускается  только по основаниям и в порядке, установленным законодательством.

     Следует задать вопрос, может ли изменяться учетная политика и в каких  случаях?

     Изменение учетной политики может производиться  в случае:

• изменения законодательства России о налогах и сборах;
• изменения налогоплательщиком методов учета.

Изменение учетной политики вводится:

• при изменении применяемых методов учета: с начала нового календарного года – для целей НДС, с начала налогового периода – для целей иных налогов;
• при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.²⁷

     В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в  учетной политике для целей налогообложения  принципы и порядок отражения  этих видов деятельности для целей налогообложения.

     Изменение учетной политики также принимается  организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и  пр.) руководителя организации. При  этом возможны два варианта: составление акта, содержащего полный текст учетной политики, или составление акта, содержащего только текст изменений.²⁸ 

Вывод: Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают порядок исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогообложения». Учетная политика для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, в котором закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации. Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка формирования учетной политики для налогообложения. Вместе с тем ряд положений НК РФ (в частности, ст. 167, 313 и 339) содержит правила, которыми руководствуются налогоплательщики при утверждении учетной политики для целей налогообложения.  
 
 

     2.3. Соотношение учетной  политики для целей  бухгалтерского учета и для целей налогообложения. 

      За  последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни  российских предприятий существенно  изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть реальным единственным пользователем бухгалтерской отчетности. Мощным шагом в этом направлении стало разъединение финансового и налогового учета, произошедшие с выходом в свет гл.25 НК РФ. С этого момента прошло уже достаточно много времени. Достаточно для того, чтобы понять, что для того или иного предприятия представляет собой финансовый учет, существующий самостоятельно по отношению к учету налоговому. При этом очень важно не забывать о значимой роли управленческого учета для внутренних пользователей отчетности, показывающего реалии хозяйственной деятельности компании.

      С появлением в хозяйственной практике налогового учета как самостоятельного массива информации, служащей основой  налоговой отчетности, у многих ученных сформировалось отношение к финансовому учету как к некоему практически (за исключением целей налога на имущество) ненужному довеску к налоговому и управленческому учету, который необходимо вести только потому, что это предписывается законодательством. В особенности такое мнение характерно для представителей малого и среднего бизнеса. ²⁹

      Если  сама необходимость ведения финансового  учета воспринимается как ненужная обуза, то, что остается говорить об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Ее составление зачастую рассматривается учеными как совершенно бесцельная трата времени.

      Итак, стоит задать вопрос, зачем предприятию  нужен финансовый учет в совокупности с учетом управленческим и налоговым и  не проще ли вести  его так, чтобы бухгалтерские проводки полностью совпадали с данными налогового учета, что снимет с бухгалтера груз необходимости ведения двойной бухгалтерии.

        Как ни странно, ответ на  этот вопрос дает бухгалтерское  законодательство, а именно требование  рациональности, закрепленное в п.7 ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать «рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации».

      Этот  принцип бухгалтерского учета при  комментариях ПБУ 1/98, как правило, остается незамеченным, однако для целей организации  бухгалтерского учета на предприятии  он  имеет принципиальное значение. Его смысл можно пояснить простым  примером. Предположим, мы решаем открыть фирму. Допустим, это будет маленький овощной ларек с весьма скромным годовым оборотом. При этом мы решили организовать блестящую систему бухгалтерского учета для ларька. Наймем высокооплачиваемых специалистов, приобретем для них новые компьютерные бухгалтерские системы, индивидуально разработанные, пригласим к себе консультантов аудиторов из «большой четверки» и т.д. Следовательно, такой подход к организации бухгалтерского дела у нас на предприятии вряд ли можно будет назвать рациональным. Однако если у нас будет не овощной ларек, а крупный производственный холдинг со сложными операциями, который мы лишим подобной системы учета, это также будет не рационально, так как убытки, которые мы понесем из-за отсутствия соответствующей реальным информационным запросам предприятия системы учета, могут во много раз превысить затраты на ее организацию.

      Следовательно, здесь очень важно понимать, что  финансовый учет следует рассматривать  и воспринимать, как и любое другое направление деятельности коммерческого предприятия – он должен приносить прибыль. Иными словами, расходы на организацию системы финансового учета не должны превышать доходы от использования формируемой в нем информации. Безусловно, доходы эти достаточно сложно исчислить, ведь мы не продаем свою бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем, управленческие решения, принимаемые пользователями отчетности на основе анализа содержащейся в ней информации могут приносить предприятию абсолютно реальные выгоды.³⁰

      Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в качестве внешних пользователей финансовой отчетности называет инвесторов и кредиторов (п. 3 ст. 1 Закона). Иными словами, внешние пользователи отчетности – это лица, которые либо уже вложили деньги в наше предприятие, либо раздумывают над тем, чтобы это сделать. Достаточно часто единственным источником информации о финансовом благополучии предприятия для этих лиц является финансовая отчетность компании.

      Итак, уже очевидно, что у ведения  финансового учета на предприятии существует (помимо предоставления отчетности в налоговые и статистические органы) достаточно значимая цель – формирование информации для внешних пользователей отчетности компании – реальных и потенциальных инвесторов (если, конечно, таковые предприятия существуют и этой отчетностью интересуются).

      Далее возникает следующий  вопрос: какую роль во всем этом может  играть учетная политика предприятия?

      Дело  в том, что, как бы это провокационно  ни звучало, учетная политика фактически представляет собой законный способ манипулирования показателями отчетности: величиной прибыли, оценкой активов и т.д. Следовательно, учетная политика предприятия представляет собой реальный инструмент влияния на мнение пользователей отчетности о финансовом положении компании. От того, какой метод учета тех или иных хозяйственных операций будет выбран в учетной политике предприятия, напрямую будет зависеть картина финансового положения компании, демонстрируемая в бухгалтерской отчетности. Например, от того, какой применится метод оценки запасов, способ начисления амортизации, механизм списания условно-постоянных расходов, будет зависеть, прибыльной или убыточной, платежеспособной или не могущей своевременно погасить свои обязательства, финансово устойчивой или чрезмерно зависящей от привлеченных источников финансирования станет выглядеть организация.

      Аналогично, учетная политика для целей налогообложения  организации представляет собой  легальный способ минимизации налогооблагаемых величин. Выбор методов налогового учета хозяйственных операций организации, влияющих на величину налогооблагаемой прибыли, например метода оценки запасов, начисления резервов, амортизации, позволяет снизить ее величину.

      При составлении отчетности любое предприятие, которое платит, налоги и зависит от привлекаемых в свой бизнес инвестиций, как правило, преследует две цели: заплатить как можно меньше налогов и как можно больше понравиться инвесторам.

      В том случае, если методики формирования финансовой и налоговой отчетности совпадают, цели эти начинают противоречить друг другу.

      Действительно, если мы хотим показать инвесторам то, насколько привлекательно для  них финансовое положение нашей  компании и как выгодно вкладывать в нас деньги, нашей задачей  будет максимально вздуть соответствующие  показатели нашей отчетности. Мы захотим максимально увеличить прибыль, чтобы добиться хороших показателей рентабельности и финансового левериджа, мы захотим продемонстрировать в отчетности показывал хорошие показатели платежеспособности и т.д.