Учетная политика организации, ее основные принципы и содержание

     Под применением учетной политики необходимо понимать использование избранных  организацией способов ведения бухгалтерского учета в течение отчетного  периода с целью отражения  фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составления отчетности данной организацией.

     По  общему правилу учетная политика организации в течение отчетного  периода изменению не подлежит. Изменение  учетной политики организации допускается  только по основаниям и в порядке, установленном законодательством.

     Для полного ответа на вопрос, в чем  состоит суть учетной политики для  целей бухгалтерского учета, на мой  взгляд, стоит раскрыть полное содержание основных элементов учетной политики организации.

     Одним из элементов, подлежащих закреплению  в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Он должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета конкретной организацией.

При принятии учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Утверждаемые  формы первичных учетных документов должны  содержать обязательные реквизиты, установленные в пункте 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском  учете.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются для целей представления обособленными подразделениями организации информации о своей деятельности. Они должны быть построены таким образом, чтобы в формах содержались все показатели, необходимые для последующего формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации в целом, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском  учете для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества  и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.¹⁸

При формировании учетной политики организации закреплению  подлежат методы оценки активов и обязательств.

К ним можно отнести  методы:

• формирования первоначальной оценки активов;
• начисления амортизации активов;
• оценки активов при их списании;
• оценки обязательств при их возникновении и исполнении.

     Указанные методы должны быть закреплены в отношении  каждой статьи активов и обязательств организации (нематериальные активы, основные средства и т.д.).

     Правила документооборота, и технология обработки учетной информации также подлежат обязательному закреплению в учетной политики организации.

     В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском  учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 года №105, под движением первичных  документов в бухгалтерском учете  понимается их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Документооборот организации регламентируется графиком.

     Регистры  бухгалтерского учета могут вестись  как ручным способом, как и с  применением вычислительной техники.

В учетной  политики организации определяется порядок осуществления контроля хозяйственных операций, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.¹⁹

Способы ведения бухгалтерского учета:

     К способам ведения бухгалтерского учета, подлежащим обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств;
• способы амортизации нематериальных и иных запасов;
• способы оценки производственных запасов;
• способы оценки товаров;
• способы оценки незавершенного производства;
• способы оценки готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, услуг, работ.²⁰

     Анализ  норм законодательства о бухгалтерском  учете позволяет отнести к  заинтересованным пользователям бухгалтерской  отчетности в частности:

• учредителей организации или собственников ее имущества (п.1 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете);
• территориальные органы государственной статистики по месту регистрации организации (п.1 ст.15 Закона о бухгалтерском учете);
• орган, уполномоченный управлять государственным имуществом, - для государственных и муниципальных унитарных предприятий (п.1 ст.15 Закона о бухгалтерском учете);
• вышестоящий орган – для бюджетных организаций (п.3 ст.15 Закона о бухгалтерском учете);
• налоговые органы (пп.4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ) и пр.

Существующие  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская  отчетность может не содержать информации об учетной политики организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику (п.15 ПБУ 1/98).

      Изменение учетной политики организации допускается  только по основаниям и в порядке, установленным законодательством.

Изменение учетной политики может производиться  в случаях:

• изменения законодательства России или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• разработки организаций новых способов ведения бухгалтерского учета Согласно п.16 ПБУ 1/98;
• существенного изменения условий ее деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

     При этом необходимо учитывать, что не считается  изменением учетной политики утверждение  способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Вывод: Под учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоит понимать обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются «внутренние» правила ведения бухгалтерского учета. К основным элементам учетной политики организации относятся: рабочий план счетов; формы первичных учетных документов; методы оценки активов и обязательств; проведение инвентаризации активов и обязательств организации; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок осуществления хозяйственных операций. С помощью элементов учетной политики организации, раскрывается само содержание учетной политики орган6изации для целей бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Учетная политика организации для целей налогообложения. 

     Положения законодательства о налогах и  сборах предусматривают необходимость  отражения налогоплательщиком отдельных  способов определения налоговой  базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политики «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения». ²¹

     Вместе  с тем, в отличие от законодательства о бухгалтерском учете, в составе  нормативных актов, относящихся  к налоговому законодательству, отсутствует  какой-либо нормативный документ, комплексно регламентирующий порядок формирования и применения учетной политики организации для целей налогообложения.

     Кроме того, налоговое законодательство вообще не определяет понятие «учетной политики для целей налогообложения». НК РФ в отдельных статьях содержит лишь указание на необходимость установления тех или иных методов определения налоговой базы (исчисления и уплаты налога) в учетной политике для целей налогообложения.

     В связи с указанными обстоятельствами и с учетом статьи 11 НК РФ порядок  формирования и применения учетной политики для целей налогообложения характеризуется двойственностью правового регулирования.

     Так, правовое регулирование отношений, связанных с формированием и  применением учетной политики для  целей налогообложения, осуществляется законодательством о налогах и сборах, состоящим в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ из непосредственно Кодекса и принятых в соответствии с ним законов, а также нормативными актами по бухгалтерскому учету.²²

     Под учетной политикой для целей  налогообложения следует понимать совокупность методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов:

1. первичного наблюдения;
2. стоимостного измерения;
3. текущей группировки;
4. итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Как следует из положений  НК РФ, наличие (принятие и формирование) учетной политики обязательно для всех налогоплательщиков.

     Подведем  итог вышесказанному, учетная политика организации для целей налогообложения представляет собой обязательный документ, принимаемый организацией – налогоплательщиком, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила (методы) определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.

     Налоговое законодательство также не содержит четко закрепленного порядка формирования и применения учетной политики. Вместе с тем ряд положений Налогового кодекса РФ (в частности, ст. 167, 313 и 339) содержит отдельные правила, которыми руководствуется налогоплательщики при утверждении учетной политики для целей налогообложения.

     Формирование  учетной политики для целей налогообложения -  это совокупность действий налогоплательщика (его уполномоченных лиц), выражающаяся в определении (выборе, разработке) методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.

     При формировании учетной политики налогоплательщику  необходимо учитывать следующее:

     Во-первых, формирование учетной политики для  целей налогового учета, так же как  и для целей бухгалтерского учета, должно осуществляться с учетом определенных принципов. Так, согласно статье 313 НК РФ, налоговый учет организуется налогоплательщиком исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Данный принцип полностью корреспондирует с допущением последовательности применения учетной политики для целей бухгалтерского учета.

     Иные  принципы (допущения), а именно имущественной  обособленности, непрерывности деятельности, по моему мнению, также применимы  при формировании учетной политики для целей налогообложения.

     Во-вторых, учетная политика для целей налогообложения  в обязательном порядке должна содержать  элементы, наличие которых прямо  предусмотрено законодательством  о налогах и сборах, т.е. те элементы, на которые есть прямые ссылки в законе, например метод оценки ценных бумаг при их реализации (прочем выбытии).

     В-третьих, при формировании учетной политики организации по конкретному элементу осуществляется выбор одного из нескольких методов, допускаемых налоговым  законодательством.

     Если  по конкретному вопросу законодательством  не установлены методы определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, то при формировании учетной  политики осуществляется разработка организацией соответствующего метода исходя из общих  принципов налогообложения и нормативных актов по бухгалтерскому учету.²³

     Применение  нормативных актов по бухгалтерскому учету в таких случаях объясняется  тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета, если налоговым законом не установлен иной порядок расчетов (не предусмотрено формирование иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению).