Учетная политика организации, ее основные принципы и содержание

     Положения учетной политики должны соответствовать  нормативным актам, но методы учетной  политики в налоговом и др. учетах не могут совпадать.

     Организация может утвердить единую учетную  политику, состоящую из четырех разделов, каждый из которых касается ведения отдельного вида учета.

     Учетная политика организации строится на нормативных  документах различного уровня.

     В России существует стройная система  нормативного регулирования бухгалтерского учета, имеющая свои особенности  и специфику и во многом идентичная национальной бухгалтерской системе США и континентальным системам бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определяется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 в редакции Федерального закона № 123-ФЗ от 23.07.1998 (ст.1) и представлена четырьмя уровнями.¹¹

      I уровень. Гражданский кодекс РФ (ч.1 и 2)  (статья 2); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» иные федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, нормативные акты Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

      Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета  хозяйственных операций организаций, своевременное составление и  представление заинтересованным пользователям  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, капитале, доходах и расходах.

      II уровень. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, нормативные акты, методические указания и рекомендации Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

      Особое  место среди документов второго  уровня занимают положения по отдельным  вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющие как единообразный, так и многовариантный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К настоящему времени утверждены и действуют 20 ПБУ. Предполагается дальнейшая разработка стандартов ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

      Общепринятые  правила бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им финансовой политики.

      III уровень законодательных основ включает: Типовые указания и рекомендации по ведению учета; План счетов бухгалтерского учета и различные методические указания отраслевых министерств и ведомств.

      IV уровень составляют рабочие документы организаций, разрабатываемые ими при формировании учетной политики, рабочий План счетов, порядок проведения инвентаризации, утверждение правил документооборота и пр.¹²

     В системе нормативного регулирования ведения бухгалтерского и управленческого учета для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый уровень, который включает учетную политику организации, рабочий план счетов, виды используемых регистров и пр. Он формирует организацию всех видов учета в методическом, техническом и организационном аспектах.

ВЫВОД: Итак, основные требования по ведению бухгалтерского учета регламентированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерскими стандартами (ПБУ) и методическими указаниями Минфина России по отдельным направлениям бухгалтерского учета. Указанные нормативные документы являются общими и обязательными для всех организаций, но в них не учитываются специфические особенности, присущие конкретному предприятию. Помимо вышесказанного следует отметить, что в России существует система нормативного регулирования бухгалтерского учета, имеющая свои особенности и специфику и состоящая из четырех разделов. 
 
 
 

2.1. Учетная политика  организации для  целей бухгалтерского  учета. 

      Правовое  регулирование отношений, связанных с формированием и применением учетной политики организации для целей бухгалтерского учета, осуществляется:

• Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете);
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета);
• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н.

     Закон о бухгалтерском учете и Положение  по ведению бухгалтерского учета  регулируют общие вопросы формирования учетной политики организации.

     ПБУ 1/98 имеет особое значение, поскольку данный нормативный акт непосредственно (наиболее подробно) регулирует вопросы, связанные с формированием (выбором и обоснованием), раскрытием (приданием гласности) и изменением учетной политики.

     Понятием  учетной политики для целей бухгалтерского учета закреплено в пункте 2ПБУ 1/98. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
• способы погашения стоимости активов;
• порядок организации документооборота;
• порядок проведения инвентаризации;
• способы применения счетов бухгалтерского учета;
• системы регистров бухгалтерского учета;
• способы обработки информации;
• иные соответствующие способы и приемы.¹³

     Наличие (принятие и формирование) учетной  политики обязательно для организаций  всех организационно-правовых форм (п.3 ПБУ 1/98). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (п. 4ПБУ 1/98).

     Иными словами, учетная политика организации – это обязательный документ, принимаемый организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством закрепляются «внутренние» правила (способы) ведения бухгалтерского учета.¹⁴

     Формирование  и применение учетной  политики организации.

     Формирование  учетной политики – это совокупность действий организации (ее уполномоченных лиц), выражающихся в определении (выборе, разработке) способов ведения бухгалтерского учета (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.

     При формировании учетной политики организации  необходимо учитывать следующее.

     Во-первых, учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации в соответствии с требованиями нормативных документов.

     Во-вторых, формирование учетной политики организации  должно осуществляться с учетом определенных предположений (допущений).

     Так, согласно пункту 10 положения по ведению  бухгалтерского учета и пункту 6ПБУ 1/98, для ведения бухгалтерского учета в организации учетная политика формируется с учетом предположения:

1. имущественной обособленности (допущение имущественной обособленности);
2. непрерывности деятельности организации (допущение непрерывности деятельности);
3. последовательности применения учетной политики (допущение последовательности применения учетной политики);
4. временной определенности фактов хозяйственной деятельности (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

     В-третьих, принятая учетная политика организации  должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности (п.10 Положения по ведению  бухгалтерского учета).

     Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4. отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

     В-четвертых, учетная политика организации в  обязательном порядке должна содержать:

1. план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
4. методы оценки активов и обязательств;
5. правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
6. порядок осуществления контроля хозяйственных операций;
7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.¹⁵

     В-пятых, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из несколько, допускаемых  законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если  по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерскому учету (п.8 ПБУ 1/98).

     В том случае, когда нормативным актом по бухгалтерскому учету в отношении конкретного вопроса установлен единственно возможный способ ведения бухгалтерского учета, данный способ, по моему мнению, не подлежит отражению в учетной политики организации.

     В-шестых, учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных предположений (допущений) и обязательных элементов, принимается организацией в виде отдельного акта (положения), утверждаемого властно-распорядительным актом (приказом, распоряжением и пр.) руководителя организации.

     В-седьмых, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с 1января года, следующего за годом  утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.¹⁶

     Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

     Принятая  вновь созданной организацией учетная  политика считается применяемой  со дня государственной регистрации.

     На  мой взгляд, в соответствии с вышесказанным  стоит обратить внимание!  Поскольку учетная политика формируется с учетом предположения последовательности применения учетной политики, то ее принятие и утверждение (при условии отсутствия внесения в учетную политику каких-либо изменений или дополнений) может осуществляться один раз. Другими словами, принятия учетной политики, оформленной и утвержденной в указанном порядке (при отсутствии изменений и дополнений), на каждый отчетный период¹⁷ (финансовый год) не требуется.