Учета кредиторской задолженности

r>---

 

2.3. Учет расчетов по оплате труда 

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Счет 70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  предназначен  для

обобщения информации о расчетах с работниками организации  по  оплате  труда

(по  всем  видам  оплаты  труда,  премиям,  пособиям,   пенсиям   работающим

пенсионерам и  другим выплатам), а также  по  выплате  доходов  по  акциям  и

другим ценным бумагам данной организации. По кредиту  счета  70  "Расчеты  с

персоналом по оплате труда" отражаются суммы:  оплаты  труда,  причитающиеся

работникам, - в  корреспонденции со  счетами  учета  затрат  на  производство

(расходов на  продажу) и других  источников;  оплаты  труда,  начисленные   за

счет образованного  в  установленном  порядке  резерва  на  оплату  отпусков

работникам и  резерва вознаграждений за выслугу  лет, выплачиваемого один  раз

в год, - в корреспонденции  со  счетом  96  "Резервы  предстоящих  расходов";

начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий и  других  аналогичных

сумм – в  корреспонденции со счетом 69 "Расчеты  по социальному страхованию  и

обеспечению";

    начисленных  доходов от участия  в   капитале  организации  и   т.п.  -  в

корреспонденции  со  счетом   84   "Нераспределенная   прибыль   (непокрытый

убыток)".

    Согласно  допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98)  заработная

плата признается расходом предприятия не тогда, когда  она  выплачивается,  а

тогда, когда  у предприятия возникает необходимость  ее выплатить.  А такая

необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

    Как  следует из инструкции, обязательства  по расчетам  с  персоналом  по

оплате труда  возникают, обобщенно, в четырех  случаях:

    1. Обязательства  по  заработной  плате  и  по  премиям,  которые  можно

выплачивать за счет себестоимости:

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет 26 "Общехозяйственные  расходы"

Дебет 28 "Брак в производстве"

Дебет 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства"

Дебет 44 "Расходы  на продажу" и др.

Кредит 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", т.е.

    В  этом случае доходы сотрудников  предприятия формируются  за  счет  его

себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются  по  кредиту  счета

70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда".

    Если  же речь идет о премии, которая  выплачивается за  счет  собственных

источников  и  не  включается  прямо  в  себестоимость,  то  в  этом  случае

составляется  запись:

    Дебет  91.2 "Прочие расходы"

    Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

    2. Обязательства,  связанные с оплатой отпусков  и  оплатой  за  выслугу

лет, резервируются  согласно допущению непрерывности  деятельности (см.  п.  6

ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение  отчетного  периода  производятся

отчисления в  резерв на оплату отпусков работникам и в резерв  вознаграждений

за выслугу  лет. Это означает,  что  ежемесячно  на  предприятии  начисляются

резервы, ибо  и отпуска и доплаты за выслугу  лет  производятся  одни  раз  в

год, и,  следовательно,  эти расходы предприятия должны  быть  равномерно

распределены  по всему отчетному периоду.

    Начисление  в резерв оформляется путем  дебетования тех же счетов  затрат,

как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы  резервов  кредитуется

счет  96  "Резервы   предстоящих   расходов".   Это   позволяет   равномерно

распределить  все эти расходы по отчетным периодам всего  отчетного  года.  И

когда сотрудник  предприятия  отправляется  в  отпуск  или  ему  выплачивают

надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

    Дебет  96 "Резервы предстоящих расходов"

    Кредит 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда"

    Если  резерва не хватает, что   может  случиться  в  сезон   отпусков,  то

бухгалтер обычно дебетует счета  затрат,  за  счет  которых  и  формировался

резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой  бухгалтерской  процедуры

сводится к  тому, чтобы  равномерно  распределить  эти  расходы  по  отчетным

периодам. Поэтому  более правильным будет на недостающую  разность  дебетовать

счет 97 "Расходы  будущих  периодов"  и  уже  в  следующие  отчетные  периоды

покрывать за счет созданного резерва.

    3. Обязательства  по социальным выплатам организация  выплачивает за счет

третьих  лиц,  как  правило,  самих  органов  социального  обеспечения.  Это

позволяет кредитовать  счет 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"  и

дебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению".

    4. Обязательства,  возникающие из права сотрудника  на участие в капитале

предприятия, отражаются записью:

    Дебет  84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)"

    Кредит 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда"

    Названные   обязательства  уменьшаются   за  счет  налоговых,   страховых

(возмещение  вреда,  алименты)  и  других  удержаний  из  заработной  платы,

которая выплачивается  или деньгами, или товарами. При  этом во  всех  случаях

счет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" дебетуется:

    если  обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"

или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банк

или через кредитные  карточки.

    если  обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

    Дебет  70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда"

    Кредит 90.1 "Выручка" и

    Дебет  90.2 "Себестоимость продаж"

    Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая  продукция"

    Депонированные  суммы  должны  быть  выплачены   по  первому  требованию

работника.

    Для  ведения аналитического учета  к счету 70 "Расчеты  с   персоналом  по

оплате труда" на каждого  сотрудника  бухгалтерия обязана открыть лицевой

счет. Интересно  заметить, что повсеместно употребляемый  термин лицевой  счет

возник в результате ошибки наборщика, который должен  был  набрать  "личный"

счет, а случайно набрал "лицевой".

    И  это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевым

счетам и ведется  начисление заработной  платы,  и  отражаются  удержания  из

нее.

Пример 3.

     Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком плата за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации.

     Для оформления договора организации с  банком работники представили работодателю заявление о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда. В заявлениях работников содержится поручение на удержание из их заработной платы стоимости обслуживания карт и перечисление удержанных сумм банку.

     31 августа 2009г. банк списал с  расчетного счета организации  1000 рублей за обслуживание карточных  счетов работников в сентябре 2009г. За август 2009г. начислена  заработная плата персоналу организации в размере 100000 рублей. Сумма возмещения расходов, связанных с обслуживанием их карточных счетов, удержана из заработной платы работников. 

Таблица 3

 
 
 
 
 

     2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. 
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 
69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". 
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. 
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. 
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По кредиту  этого счета показывается задолженность  организации перед органами социального  страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли  и убытки" (в части пеней  и штрафов).

     Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" ведется  в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к  этому счету сказано, что при  наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.