Учета кредиторской задолженности

 Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

    Так же отражается в учете задолженность  по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей  проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

    За  неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

    - если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

    - если поступившие документы не  соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская  запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

    Суммы задолженности поставщикам и  подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

    Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

    - поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    - поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным  поставкам;

    - авансам выданным;

    - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

    - поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

    - поставщикам по полученному коммерческому  кредиту и др.

    Пример 1.

      Предприятие в конце года приобрело  у поставщика сырье в количестве 10 т. На момент оприходования сырья первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость сырья оплачена по договорной цене, которая составила 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб., за тонну. Данное сырье использовано в основном производстве в текущем году. Документы поступили в начале следующего года до утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на сырье, указанная в первичных документах, составила 28 800 руб., включая НДС 4 800 руб., за тонну. Предприятие направило поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за сырье. Поставщик признал и оплатил предъявленную претензию.

    Так же как и в предыдущем примере, стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая предполагаемый НДС) приходуется на балансовых бухгалтерских  счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения). В аналогичном порядке приходуются материальные ресурсы, поступившие на склад без первичных учетных документов, подтверждающих их стоимость.

    Сырье, поступившее без первичных учетных  документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

    Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

    Если  первичные учетные и расчетные  документы на сырье, принятое в порядке  неотфактурованной поставки, поступили  от поставщика до утверждения бухгалтерской  отчетности за период, в котором  оно поступило, то согласно п.3 указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

    Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.

    Претензия, предъявленная поставщику на разницу  между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной  в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств . 

Таблица 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

    Если  по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

    - по каждому предъявленному покупателям  (заказчикам) счету,

    - при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

    Построение  аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по:

    - покупателям и заказчикам по  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

    - покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

    - векселям, срок поступления денежных  средств по которым не наступил;

    - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

    - векселям, по которым денежные  средства не поступили в срок.

    Учет  расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

    Пример 2.

      Организация продает покупателю  собственную продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54915 руб., себестоимость, которой составляет 240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 1831 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

    Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

    В рассматриваемом примере обязанность  организации перед покупателем  считается выполненной при сдаче  продукции перевозчику на станции  отправления.

    Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.