Учет зарабтной платы

3. Удержания из оплаты труда

 

     При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

     В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др.).

     Помимо  перечисленных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

     Удержания по исполнительным листам - порядок  удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям (утверждена Министерством юстиции Российской Федерации 10 сентября 1993 г. №94н).

     Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

     О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

     В письменных заявлениях работников организации  о добровольной уплате алиментов  они обязаны указать следующие  данные: фамилию, имя, отчество заявителя  и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

     Если  работник, добровольно уплачивая  алименты, подал заявление о прекращении  взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

     Взыскание алиментов производится со всех видов  дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

     Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, перевести  по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании его письменного заявления.

     Удержания за причиненный материальный ущерб  – материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

     Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная ответственность  возникает при заключении договора о полной материальной ответственности  между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а другой — у работника.

     Полная  материальная ответственность возникает  при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под  отчет в случае, когда ущерб  причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

     Ограниченную  материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных на личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, на логовых платежей и других затрат.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» и кредиту  счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

     Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

     Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

     В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью недостающих испорченных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

     По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50 «Касса», 51«Расчетные счета» — на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей ввиду необоснованности иска» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

 
 
 

4. Порядок начисления среднего заработка

 

     Согласно  трудовому законодательству в определенных случаях рабочим и служащим оплачивается неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются нормативными документами.

     Порядок исчисления среднего заработка определен  Положением «Об особенностях порядка  исчисления средней заработной платы», утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. №213.

     Положение определяет особенности порядка  исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев  определения ее размера, предусмотренных  ТК РФ.

     Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

     Средний заработок для оплаты отпусков и  выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние  три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

     Средний дневной заработок, кроме случаев  определения среднего заработка  для оплаты отпусков и выплаты  компенсаций за неиспользованные отпуска, определяется путем деления фактически начисленной суммы оплаты труда  в расчетном периоде на количество фактически отработанных в этот период дней. Таким образом, сумма отпускных определяется следующим образом:

                                                О = ЗП : К * Д                                                           (3)

     где, О – сумма отпускных;

     ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;

     К – количество фактически отработанных работником календарных дней в расчетном  периоде;

     Д – количество календарных дней отпуска.

     При исчислении среднего заработка учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде.

     Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

• Основная заработная плата;
• Надбавки и доплаты к тарифным ставкам стимулирующего характера;
• Выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, за работу сверхурочно и т. д.
• Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждения по итогам работы за год, вознаграждение за выслугу лет;
• Другие начисления, которые предусмотрены системой оплатой труда на предприятии.

      Выплаты, не учитываемые при  расчете отпускных:

• Отпускные;
• Пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами детства;
• Премии, не предусмотренные системой оплаты труда;
• Начисления за время простоя по вине работодателя, или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;
• Выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т. д.).

     При расчете следует иметь в виду, что среднемесячное количество календарных дней составляет 29,4 дня. Таким образом, если все 12 месяцев отработаны полностью, средний дневной заработок определяется так: фактически начисленная заработная плата за расчетный период делится на 12 и 29,4.

     Но, как правило, чаще случается, что  работник не отрабатывает 12 месяцев  полностью (находится на больничном, в очередном либо административном отпуске и т. п.). Поэтому, число календарных дней фактически отработанных одним работником (К) определяется следующим образом:

            К = 29,4 * М + (29,4 : Кдн1 * Котр1 + 29,4 : Кдн2 * Котр2 + …)            (4)