Учет забалансовых счета на примере ООО "Кедр"

г) в других случаях, когда  находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат. [21].

2.Материалы, принятые  на переработку. Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку". Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). [21]

На счете 003 «Материалы, принятые на переработку» учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости  принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных  работ и изготовленной продукции.  Между тем ст. 220 ГК РФ предусматривает, что если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов, то право собственности на продукт переработки переходит к организации-переработчику. В этом случае последняя обязана возместить заказчику стоимость полученных от него материальных ценностей. Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей. После того, как материалы будут использованы подрядчиком по назначению, они списываются со счета 003. [21]

2.2 Учет собственного имущества

1. Бланки строгой  отчетности. Учет бланков строгой отчетности ведут по их видам и местам хранения (материально ответственным лицам) на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в оценке по затратам по их приобретению или условной оценке.      

Поступление в организацию  бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты  по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных  расходов. По мере расходования бланков  или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006.

2.Износ основных  средств. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств, используется счет 010 «Износ основных средств». Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая их продажу и безвозмездную передачу, сумма износа по ним списывается со счета 010.

Учет сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, а также объектам основных средств  некоммерческих организаций осуществляется следующими записями:

Д 010 – начислен износ  по указанным объектам (единовременно  в конце года);

К 010 - списан начисленный  износ в связи с выбытием указанных  объектов.

3.Основные средства, переданные в аренду. Арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора, используется счет 011 «Основные средства, переданные в аренду». Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. При возвращении имущества арендодателю, оно списывается у него с кредита забалансового счета.

Чаще всего счет 011 используется в случае финансовой аренды (лизинга) и по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества  лизингополучателем. Первоначально  имущество, предназначенное для  передачи в лизинг, учитывается у  лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". [7]

2.3 Учет обязательств

1.Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных  дебиторов.  Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой давности, предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором задолженность должна числиться в течение пяти лет с момента списания. Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому долгу, списанному в убыток. Таким образом, одновременно со списанием суммы дебиторской задолженности с баланса, который отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (63 "Резервы по сомнительным долгам") в корреспонденции со счетом 76 (62), на эту же сумму делается запись по дебету счета 007. Если суммы дебиторской задолженности были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

2.Обеспечения  обязательств и платежей. Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Полученные обязательства  учитываются по стоимости обязательства  или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете  она принимается исходя из условий  договора. Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора, залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем. [4]

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется  по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора. Выдавая  поручительство по векселю, организация  дебетует счет 009. При получении извещения  об оплате выданного векселя, истечении  сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется. По мере погашения  обязательств или по окончании срока  выданных гарантий их стоимость списывают  со счетов 008 и 009.[12]

3.Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»

3.1 Краткая характеристика ООО «Кедр»

Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании (распоряжении) фирмы, условных правах и обязательствах, а также с  целью контролирования отдельных  хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) компании применяют забалансовые счета. Что касается бухгалтерского учета, то он ведется по простой системе: поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие – по кредиту. В бухгалтерском балансе (форма № 1) наличие ценностей, учитываемых за балансом, отражается исключительно в виде справочной информации. [19]

Объектом практических применений забалансовых счетов является условная условная коммерческая организация ООО «Кедр». Она представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.

ООО «Кедр» занимается следующими видами деятельности:

• производство оборудования;
• торговля произведенным оборудованием;
• купля-продажа товаров.

Контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организации  осуществляют главный бухгалтер, ревизионная  комиссия, а также аудитор при  проведении аудиторской проверки общества в целом.

Бухгалтерский учет на предприятии  централизован. Учетный аппарат  сосредоточен в главной бухгалтерии  и в ней осуществляется ведение  всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных  документов, поступающих из отдельных  структурных подразделений ООО  «Кедр». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных  операций.

Бухгалтерский учет в ООО  «Кедр» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета  – форма «Журнал – Главная».

3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»

Учётная политика ООО «Кедр» для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. [5]

Имеется следующая информация по организации:

1. 23 июня ООО «Кедр» получило от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Кедр» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Кедр» определяет методом «по отгрузке».

Расчеты по данной операции представлены в таблице 1.

2. ООО «Кедр» 31 августа выдала заем ЗАО «Крафт» в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга – 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Кедр» получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.

Расчеты по данной операции представлены в таблице 2.