Учет забалансовых счета на примере ООО "Кедр"

ФЕдеральное агентство по образованию

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМ. И. КАНТА

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

(по дисциплине «Бухгалтерский  учет»)

 

 

 

 

 

Студентки 4-го курса

1-й группы очной формы обучения

направления «Экономика»

экономического факультета

Скосаревой О.Н.

 

Научный руководитель:

ст. преподаватель 

Синицина Д. Г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Калининград

2011

 

Содержание

Введение……………………………………………………………...3-4

1.Основные положения бухгалтерского  учета на забалансовых счетах……..5

1.1 Понятие, сущность и  классификация забалансовых счетов………5-9

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование…………………….9-17

2.Учет на забалансовых счетах………………………………………………....18

2.1 Учет имущества, не  принадлежащего на праве собственности..18-20

2.2 Учет собственного имущества……………………………………20-22

2.3 Учет обязательств……………………………………..………….22-23

3.Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»………………………………….24

3.1 Краткая характеристика ООО «Кедр»…………………………..24-25

3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»……………………..25-28

Заключение…………………………………………………………………..29-30

Список используемой литературы………………………………………….31-32

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Основатель бухгалтерского учета, выдающийся математик, францисканский монах Лука Пачоли (1445-1517) подчеркивал, что план счетов - это "не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет". Таким образом, уже в те времена предполагалось, что у собственника предприятия есть некоторая цель, связанная с организацией учета фактов хозяйственной жизни.

В настоящее время забалансовый учет присутствует в каждом предприятии в той или иной мере. Чаще всего речь идет об организации сохранности бланков строгой отчетности – квитанций, по которым исполнители конкретных работ могут получать оплату на оказываемые услуги, талонов и абонементов, дающих право на получение товарно-материальных ценностей и различных материальных благ. Учреждения образования традиционно организуют учет бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптеки – учет льготных рецептов, по которым отпускаются медикаменты и т.п. Но существует достаточно много предприятий, величина которых по забалансовым счетам очень велики. Это, прежде всего, предприятия комиссионной торговли, туристические фирмы, реализующие путевки, полученные от туроператоров, предприятия-переработчики, использующие давальческое сырье, а также организации, получающие или выдающие обеспечения обязательств и платежей.

Задачами и целями данной курсовой являются:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

- обеспечение правильной  организации бухгалтерского учета  на этих счетах;

- произвести расчет по  забалансовым счетам в коммерческой организации ООО «Кедр».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить и проанализировать  состояние законодательно-нормативной  базы по учету имущества и  обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;

2. изучить понятие и  классификацию забалансовых счетов;

3. определить порядок  учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности;

Объектом исследования является условное предприятие ООО «Кедр». Предметом исследования – учет на забалансовых счетах.

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные положения бухгалтерского  учета на забалансовых счетах

1. Понятие, сущность и классификация забалансовых счетов.

Бухгалтерские счета делятся  на две группы:

*Балансовые; 

*Забалансовые.

Балансовые счета –  все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию  между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе». [12]

Все забалансовые счета можно разделить на несколько групп:

- материальные (инвентарные);

- условных прав и обязательств;

- операционного контроля.

Появление материальных (инвентарных) забалансовых счетов связано с тем, что актив баланса должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть «чужое» имущество, находящееся в его владении и пользовании.

Это требование в середине XIX века навязано кредиторами, преимущественно  банкирами, так как при расчете  ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься  только собственное имущество должника. Для того чтобы займодавцам было легче считать, собственное и  «несобственное» имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.[8]

В настоящее время согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения имущественной обособленности, в соответствии с которым «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств и  других организаций». [14]

Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права организации.

Но есть счета, на которых  учитываются только символические  объекты, но в связи их значимостью  администрации необходимо контролировать движение этих объектов.

С момента появления забалансовых счетов было предложено два способа их учета: простой и двойной записью.

До середины XX в. считалось, что двойная запись должна иметь универсальный характер и к каждому забалансовому счету искусственно вводился только с ним корреспондирующий счет.

В настоящее время принята  простая и более логичная система  – бухгалтерская запись содержит не традиционные дебет и кредит корреспондирующих счетов, а только дебет или кредит забалансового счета. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту.

Таким образом, на забалансовых счетах кроме ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности, могут учитываться:

-          резервные фонды денежных билетов и монеты;

-          обязательства заемщиков;

-          расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей);

-          бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и т.д.[8]

Рассмотрим основные характеристики забалансовых счетов.

1.Депозитно-имущественные  счета - служат для учёта ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся счета:

-Счет 001 "Арендованные  основные средства" (фонды) 

-Счет 003 "Сырьё и материалы,  принятые на переработку",

-Счет 004 "Товары, принятые  на комиссию",

-Счет 002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение",

-Счет 005 "Оборудование, принятое  для монтажа".

Забалансовый учёт многих операций может строиться по системе парных счетов, при этом каждая пара обычно формирует свой микробаланс.

2.Операционно-контрольные  счета - предназначены для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов. К ним относятся счета:

- Счет 006 «Бланки строгой  отчетности»;

-Счет 007«Списаниев убыток  задолженности неплатежеспособных

дебиторов»;

-Счет 008 «Обеспечения обязательств  и платежей полученные»;

-Счет 009 «Обеспечение обязательств  и платежей выданные»;

- Счет 010 «Износ основных  средств»;

-Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Количество таких счетов может быть расширено по мере появления  операций, требующих специального внебалансового контроля.

Для получения показателей  о выполнении хозяйственных договоров, нарядов и других распорядительных документов плановых, финансовых и  вышестоящих хозяйственных органов  предназначена третья подгруппа  внебалансовых счетов условных прав и обязательств. К этой подгруппе можно отнести счет "Банк по открытым бюджетным кредитам". Здесь должны учитываться разные лимиты (по труду, капитальным вложениям и др.), задания на сокращение штатов и расходов, наряды на получение материальных ценностей и другие права и обязательства предприятия.

Для отражения операций по выполнению договоров поставки или  принятых к исполнению нарядов планирующих  органов необходимо иметь следующую  пару счетов:

-"Получатели по договорам  о поставках продукции",

-"Продукция (и услуги) к поставкам по договорам".

При заключении договора операцию отражают на дебете первого и кредите  второго из названных счетов. Каждая хозяйственная операция по отгрузке готовой продукции в счет заключенного договора записывается в дебет второго  и кредит первого из этих счетов.

Для отражения операций по договорам с поставщиками материалов, комплектующих изделий, товаров, услуг  необходимо иметь иную пару счетов: "Материальные ценности (услуги) к  поставке по договорам"; "Поставщики по заключенным договорам".

Эти счета позволяют контролировать при помощи бухгалтерского учёта  выполнение договоров со всеми поставщиками. При этом для отражения информации в этих счетах можно использовать те же первичные данные, что и  при отражении операции по отгрузке готовой продукции или по приходу  поступивших материальных ценностей  на склады предприятия.  В истории  бухгалтерского учёта известны учётные  системы, предусматривающие элементы управления по предварительным данным (т.е. по возможным возмущениям в  управляемой системе), отраженным в  счёте. В модифицированной форме  приём констатирования сохранился и в наши дни по отдельным операциям, как например, предварительное начисление заработной платы, амортизационные  отчисления, налоги с оборота и  др. [1]

 

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование

Важность учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г., в соответствии с которым в состав бухгалтерского баланса включается справка о наличии таких ценностей.[7]

Бухгалтер должен заполнить  справку, сформировав отчетность о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 – 990 формы N 1.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но необходимо отметить, что План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [12]), предусматривающий бухгалтерское отражение большинства совершаемых операций, активов и обязательств организации, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что «для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов», а «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией». Таким образом, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.) для отражения хозяйственных операций, активов и обязательств, учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, организация может утвердить новые забалансовые счета и принципы учета на них в своей учетной политике. [12]

Вопросы по учету объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах не лишены законодательного регулирования. В связи с этим рассмотрим четырехуровневую систему законодательно-нормативного регулирования такого учета:

1. Документы законодательного  уровня:

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , который устанавливает основные требования по ведению бухгалтерского учета. Так, согласно ст.8 имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Другими словами, «чужое» имущество необходимо учитывать за балансом. [10]

В Налоговом Кодексе РФ (Часть 2) , который определяет принципы налогообложения, говорится, что организации, ведущие учет имущества, не находящегося у неё на праве собственности, не признаются налогоплательщиками  налога на имущество организаций. Однако деятельность организаций по переработке  давальческого сырья и материалов признается производственной и подлежит налогообложению НДС, акцизами и  налогами с оборота. [11]