Учет забалансовых счета на примере ООО "Кедр"

Это регулирует Гражданский  кодекс РФ, который включает в себя:

1)  права и обязанности сторон по договорам аренды (лизинга) (глава 34 «Аренда»);

2) права и обязанности сторон по договорам комиссии (глава 51 «Комиссия»);

3) обеспечение обязательств (глава 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ  по договору аренды, арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение и  пользование или только во временное  пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и  другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.[9]

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть  арендодателю имущество в том  состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или  в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. В лизинг могут быть переданы такие же объекты, что и по договору аренды (в т.ч. имущественные комплексы), кроме земельных участков и других природных объектов. [9]

По договору комиссии согласно ст. 990 НК РФ [11] одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с  третьим лицом, приобретает права  и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом  в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения  комиссионер обязан представить  комитенту отчет и передать ему  все полученное по договору комиссии.

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества  должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. В качестве обеспечения используются также облигации, векселя, приобретенные  опционы и варранты, иные ценные бумаги и виды имущества. [9]

Стоимость обеспечения в  виде залога отражается на забалансовом счете на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами  параграфа 5 гл. 23 ГК РФ. Поручитель принимает  на себя ответственность перед кредитором другого лица - должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки, в счет причитающихся с нее  по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного  договора и служит доказательством  его исполнения (ст. 380 ГК РФ). [2]

Еще одним видом обеспечения  обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное  учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору  организации-принципала денежную сумму  после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ). [6]

2. Документы нормативного  уровня:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [13] (утвержденное приказом Минфина  России от 29.07.1998 г. N 34н), согласно п.77 которого дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты деятельности организации. Но такое списание не является аннулированием задолженности, она учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдать за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)  наряду с требованиями «Закона о бухгалтерском учете» устанавливает, что при формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности; [14]

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»  (утвержденное приказом Минфина  России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрено, что  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. [15]

ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) устанавливает, что по объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом; [16]

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утвержденное приказом Минфина  России от 27.12.2007 г. N 153н) определяет, что  нематериальные активы, предоставленные  правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному  отражению в бухгалтерском учете  у правообладателя (лицензиара). Такие  нематериальные активы учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. [18]

Постановлением Правительства  РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» определен порядок утверждения  формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а  также порядок их учета, хранения и уничтожения. К таким бланкам относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки и т.п. [20]

Формы бланков утверждаются Министерством финансов РФ по обращению  заинтересованных органов государственной  власти, Центрального банка РФ и  организаций, объединяющих субъектов  предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере  услуг. Однако есть возможность разработать  бланк самостоятельно и утвердить  его форму в Минфине России. Все они, несмотря на некоторые отличия, должны содержать:

- полное наименование  организации, ее местонахождение,  телефон, ИНН/КПП, коды ОКУД  и ОКПО (аналогичные данные указываются  и в том случае, если исполнителем  является индивидуальный предприниматель);

- сведения о потребителе  услуг;

- дату приема заказа, сроки  выполнения работ (услуг), сумму  полученного аванса (в случае  его получения);

- подписи принявшего и получившего заказ (с указанием должности и Ф.И.О.);

- вид оказываемой услуги  с полным наименованием материалов, их стоимости и количества  и некоторые другие данные.

Затраты на приобретение бланков  строгой отчетности организации  относят к расходам, осуществление  которых связано с оказанием  услуг. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в бухгалтерском учете эти расходы отражаются как расходы организации по обычным видам деятельности. [17]

К документам нормативного уровня также относятся Постановления  Госкомстата РФ, утверждающие унифицированные  формы первичной учетной документации по учету основных средств, нематериальных активов и материалов, а также результатов инвентаризации [22].

3. Документы методического  уровня:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которым учет материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение либо на переработку, ведется  на забалансовых счетах. В документе определены понятия указанных ценностей:

1) Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, – это ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) оплаченные и принятые покупателем (заказчиком) на месте у  поставщика (продавца), но временно оставленные  у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции  вызвана техническими и иными  уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д. [3]

2) Давальческие материалы  – это материалы, принятые  организацией от заказчика для  переработки (обработки), выполнения  иных работ или изготовления  продукции без оплаты стоимости  принятых материалов и с обязательством  полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных  работ и изготовленной продукции.  Между тем, ст. 220 ГК РФ [9] предусматривает,  что если стоимость переработки  существенно превышает стоимость  полученных материалов, то право  собственности на продукт переработки  переходит к организации-переработчику. В этом случае последняя обязана возместить заказчику стоимость полученных от него материальных ценностей.

К методическим документам также относятся разъяснения  Минфина РФ в отношении порядка  учета на забалансовых счетах. Примером может служить письмо.

4. Четвертый уровень включает  указания, инструкции и другие  документы по учету ценностей,  условных прав и обязательств  в рамках учетной политики  самих хозяйствующих субъектов. [21]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет на забалансовых счетах

2.1 Учет имущества, не  принадлежащего на праве собственности

1.Арендованные основные средства. Забалансовый учет арендованных основных средств необходим не только для оперативного контроля за сохранностью полученного в аренду имущества, но и для того, чтобы обосновать в бухгалтерском учете, а также и в налоговом текущие расходы по его содержанию. Кроме того, не исключено, что после окончания срока действия договора аренды организация выкупит арендованное имущество. Организация - арендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.                                        

 Для учета расчетов  с арендодателями используется  счет 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", начисление арендной  платы отражается по дебету  счетов учета затрат (20 "Основное  производство", 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 76.  Однако необходимо учесть, что  расходы должны признаваться  в том отчетном периоде, в  котором они имели место, независимо  от времени фактической выплаты  денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 6 мая  1999 г. N 33н [17]). Поэтому списать  в расходы текущего месяца  можно только ту часть платежей, которая соответствует стоимости  услуг, оказанных в данном месяце.

Учет имущества у лизингополучателя, полученного по договору лизинга, которое числится на балансе лизингодателя, аналогичен. Но для ведения расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам к счету 76 необходимо открыть субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".        Организации учитывают на забалансовом учете материально - производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на ответственном хранении. [5]

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется  по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения. После  выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.                Полный перечень ситуаций, когда товары принимаются на ответственное хранение: п. 155 «Методических указаний». Материалы, принятые организацией на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;