Учет внешнеторговой деятельности

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.2 "Себестоимость продаж", 90.2.1 "Себестоимость экспорта"

 Кредит счета  44 "Расходы на продажу", субсчет 44.1 "Накладные расходы по экспорту в рублях", 44.2 "Накладные расходы по экспорту в инвалюте ";

 

10. Списание финансового результата (прибыли) от реализации экспортных товаров:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.9.1 "Прибыль (убыток) oт экспорта"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

 

При получении убытка производится обратная запись.

 

11. Поступление платежей от иностранных покупателей на транзитный валютный счет экспортера;

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1 "Валютные счета внутри страны", 52.1.1 "Транзитный валютный счет"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.2 "Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредитивы";

 

12.   Отражается положительная курсовая разница:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", субсчет 62.2 "Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредитивы"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.3 "Курсовая разница";

 

Отрицательная курсовая разница отражается обратной записью.

13. Направление части валютной выручки на продажу:

Дебет счета 57 "Переводы в пути"

Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1 "Валютные счета внутри страны", 52.1.1 "Транзитный валютный счет";

 

14. Зачисление на расчетный счет рублевого эквивалента части  проданной валютной выручки:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

 Кредит счета 57 "Переводы в пути";

 

15. Списание финансового результата от продажи валютной выручки:

а) прибыль: 

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

 

б) убыток:

Дебет счета 99 "Прибыли  и убытки"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

 

16. Перевод остальной части валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет:

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1 "Валютные счета внутри страны ", 52.1.2 "Текущий валютный счет"

Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1 "Валютные счета внутри страны", 52.1.1 "Транзитный валютный счет".

 

1.3. Учет реэкспортных операций

 

Как было отмечено, реэкспорт — вывоз ранее ввезенных товаров, не подвергшихся в данной стране переработке. Сущность реэкспортной операции заключается в следующем: товар из страны А ввозится в страну Б, а затем, не подвергаясь переработке в этой стране, вывозится в страну В. В этом случае данный товар для фирмы страны Б является предметом двух договоров: с фирмой страны А она заключает контракт на импорт товара, а с фирмой страны В — на экспорт этого же товара. Являясь одновременно импортером по одному контракту и экспортером этого же товара по другому контракту, фирма страны Б называется реэкспортером. По отношению к ней фирма страны А является экспортером, а фирма страны В — импортером.

Существование реэкспортных операций как одного из направлений внешней торговли вызвано рядом причин, которые определяют суть операций и соответственно порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Одна из причин — экономия на транспортных расходах. При продаже товара в другую страну выполнить свои обязательства по поставке иногда бывает дешевле, если закупить этот товар в третьей стране, расположенной территориально ближе к партнеру по сделке, чем везти его из своей страны.

К реэкспортным операциям нередко прибегают в том случае, когда по политическим мотивам между странами экспортера импортера существуют запреты на торговлю. Тогда сделка между ними осуществляется через фирму третьей страны — реэкспортера.

В реэкспортных операциях в сделке участвуют три стороны, одна из них  выступает одновременно в роли покупателя (импортера) и продавца (экспортера). Соответственно она получает право собственности на товар как покупатель и передает его как продавец. Поэтому ее отношения с другими участниками сделки оформляются договорами международной купли-продажи (контрактами), исполнение которых лежит в основе следующей краткой схемы бухгалтерского учета [4].

1. Реэкспортером акцептован счет иностранного поставщика за отгруженный товар:

Дебет счета 41.6 "Реэкспортные товары"

Кредит счета 60.2 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам";

 

2. Реэкспортером предъявлен счет иностранному покупателю за реэкспортные товары:

Дебет счета 62.2 "Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредитивы"

 Кредит счета  90.1.2 "Выручка от реэкспорта";

 

3. Реэкспортером списана себестоимость реэкспортного товара:

Дебет счета 90.2.2 "Себестоимость реэкспорта"

Кредит счета 41.6 "Реэкспортные товары";

 

4. Списываются накладные расходы по реэкспорту товаров:

Дебет счета 90.2.2 "Себестоимость реэкспорта"

Кредит счета 44.3 "Накладные расходы по реэкспорту";

 

5. Списывается финансовый результат от реэкспортной операции:

Дебет счета 90.9.2 "Прибыль (убыток) от реэкспорта "

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

1.4. Учет импортных операций

 

Как было сказано выше, импорт — это ввоз товаров для их реализации на внутреннем рынке.

Поставка импортных товаров  оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон по сделке: предмет договора, определение сторон, цена товара (работ, услуг), общая сумма контракта, вид, качество и сроки поставки товара, условия платежа и форма расчетов, упаковка и маркировка товара, гарантия продавца, штрафные санкции при нарушении условий контракта, возмещение убытка, страхование, обстоятельства непреодолимой силы и др.

Основными документами по импорту  товаров, помимо контракта на поставку товаров, являются паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам.

Паспорт импортной сделки содержит сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой РФ, векселями в иностранной валюте или в валюте РФ товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Досье по импортной сделке — это формируемая по каждому паспорту импортной сделки подборка документов.

Карточка платежа содержит сведения об осуществляемых, в соответствии с контрактом, платежах в счет обязательств импортера по контракту.

В учетной карточке импортируемых товаров приведены сведения из грузовой таможенной декларации об общей фактической стоимости импортируемых по контракту товаров.

Ведомость банковского контроля содержит данные об операциях по контракту, а отчет об операциях по импортным контрактам— сведения об оплате, о товарах, структуре платежей за отчетный период и о количественном составе информационной базы данных.

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

При импорте сырья, продовольствия и других товаров массового производства морским путем за учетную единицу принимают судно, товар, коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом — вагон, эшелон.

При импорте машин и оборудования, доставляемых морским путем, учетной единицей являются судно, заказ, коносамент, а перевозимых железнодорожным транспортом — вагон, заказ, международная железнодорожная накладная.

Если по условиям контракта поставщик  выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные товары принимают  на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рублях.

К накладным расходам в иностранной  валюте относят расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте.

Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественной убыли в пределах установленных норм, пошлины, акцизов и таможенных сборов рублях. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в инвалюте, оплаченных за границей.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 18% от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.

Кроме того, контрактная цена на товары зависит от базисных условий поставки.

При ведении учета импортных операций особое внимание следует обратить на своевременную постановку на балансовый учет импортируемых товаров. Они должны быть приняты на учет на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. Импортные товары, полученные импортером, право собственности на которые к нему не перешло, должны учитываться за балансом.

Практика организации учета импортных операций показывает, что многие российские импортеры, оформляя внешнеторговые сделки, заключают контракты на условиях перехода права собственности по оплате. В этом случае поступившие материальные ценности до момента оплаты их стоимости не могут быть переданы в производство либо проданы. В сложившейся ситуации организации, исходя из интересов производственной деятельности, ставят полученные материальные ценности на балансовый учет и списывают их на расходы, нарушая тем самым принцип имущественной обособленности организации и искажая данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Нередки случаи, когда организации  для обоснования таких действий заручаются письменным согласием иностранного контрагента. Однако данное обстоятельство не может служить основанием для принятия товара на балансовый учет, если не меняется момент перехода права собственности, что должно быть оформлено дополнительным соглашением к контракту. При этом возможны налоговые последствия из-за несоответствия между формой и содержанием договора. Контракт, имеющий форму договора купли-продажи, исполнен как договор комиссии (его разновидность — договор поставки на условиях консигнации). В таком случае у российской организации возникают обязательства по исполнению функций налогового агента.

С моментом перехода права собственности связан еще один риск, когда при переходе права собственности по оплате установлен базис поставки, при котором значительная часть расходов ложится на покупателя. В соответствии с правилами бухарского учета все расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе и импортных, включаются в их фактическую стоимость. Однако в налоговом учете расходы покупателя, возникшие в тот период, когда он еще не стал собственником товара должны включаться в его стоимость.

Синтетический учет расчетов с поставщиками импортных товаров ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Информация о покупной стоимости импортных товаров формуется на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", на субсчетах которого отражается движение товара в пути; расходы по его доставке и таможенному оформлению.

Аналитический учет ведется по поставщикам, партиям и видам товаров [2].

Импортные операции в бухгалтерском  учете отражаются следующим образом.

1. Перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 60.2 "Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам"

Кредит  счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1.2 "Текущий валютный счет";

 

2. Начислено иностранной транспортной  организации за доставку товара до пункта назначения:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", субсчет 1 "Приобретение импортных  товаров "

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

 

3. Начислено российской транспортной организации за доставку товара до таможенного склада:

Дебет счета 15  "Заготовление и приобретение материальных ценностей ", субсчет 1 "Приобретение импортных товаров "

 Кредит  счета 19 "Налог на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям",

 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

 

4 Перечислено с расчетного счета  за услуги российской транспортной организации:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

  Кредит счета 51 "Расчетные счета";

 

5. Перечислено с текущего валютного счета за услуги иностранной транспортной организации:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Кредит  счета 52 "Валютные счета", субсчет 52.1.2 "Текущий валютный счет";