Учет внешнеторговой деятельности

Коносамент составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу. Обычно коносамент выписывается на формулярах, содержащих подробные условия перевозки, название судна, наименование отправителя, перевозчика, место погрузки и назначения, наименование груза с указанием числа мест; веса или объема, обозначение получателя, размер фрахта и других причитающихся перевозчику платежей, время и место выдачи коносамента, число подлинных экземпляров, Коносамент должен быть подписан капитаном судна. Коносамент является одним из основных документа и обеспечения ссуд при кредитовании внешнеторговых сделок, поскольку залог товара, отправленного морским путем, устанавливается посредством передачи коносамента залогодержателю (банку).

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обусловливается контрактом. Для представления иностранному партнеру подтверждения о том, что груз застрахован, страховая организация выдает страхователю страховой полис (сертификат) на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключила договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию. Нередко покупатель, даже если на нем лежат расходы по страхованию, просит продавца заключить договор страхования проданных ему товаров с отнесением расходов  на счет покупателя.

Товарные документы, включающие счет-фактуру (инвойс), спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке, выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди товарных документов выступает счет-фактура (инвойс), выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и пене товара. Количество экземпляров этого документа определяется необходимостью его представления покупателю, банку, страховой организации и таможне (для совершения расчетов, определения страховой суммы и суммы таможенной пошлины).

Спецификация — документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при фактической отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-партнера, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место. При этом один экземпляр документа вкладывается вместе с товаром внутрь каждого места.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило, по телеграфу. В извещении указываются дата выхода судна и возможное время прибытия в порт назначения, количество отправленного товара, реквизиты транспортных документов и другие данные, необходимые покупателю для оплаты товара, если контрактом предусмотрен платеж против телеграфного извещения об отгрузке товара [3].

  Особенности бухгалтерского учета операций по  исполнению внешнеторговых контрактов регламентируются специальным стандартом — положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом  Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н. Они заключаются в порядке пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета и отражении в бухгалтерском учете возникающих при этом курсовых разниц.

Данное положение регламентирует только особенности учета внешнеторговых операций с точки зрения их валютного аспекта, а на общие вопросы отражения в бухгалтерском учете этих операций, не связанные с их валютной спецификой, распространяются нормы и правила других положений, действующих в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ.

Бухгалтерский учет операций по внешнеэкономической  деятельности организации следует вести обособленно. Необходимость обособленного ведения бухгалтерского учета внешнеэкономических сделок вытекает из их существенных отличий от сделок внутри страны. Это требует особого подхода к ним во избежание риска недостоверного отражения таких сделок в бухгалтерском учете.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета внешнеэкономических сделок используются субсчета к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Каждой организации целесообразно составить специальный план счетов для учета внешнеэкономической деятельности путем образования специальных субсчетов от синтетических счетов единого Плана счетов бухгалтерского учета. Это позволяет обособленно отражать в учете операции по внешнеэкономической деятельности и в то же время дает возможность вписать учет внешнеэкономической деятельности в общий учет финансово-хозяйственной деятельности организации, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

                               

1.2. Учет экспортных операций

 

Как было сказано выше, экспорт — вывоз за границу товаров для их реализации на внешнем рынке.

Экспортная поставка оформляется  контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон по сделке: предмет договора, определение сторон, цена товара (работ, услуг), общая сумма контракта, вид, качество и сроки поставки товара, условия платежа и форма расчетов, упаковка и маркировка товара, гарантия продавца, штрафные санкции при нарушении условий контракта, возмещение убытка, страхование, обстоятельства непреодолимой силы и др.

Основными документами по экспорту товаров, помимо контракта на поставку товаров, являются паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается  организации.

По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта следки, копии контракта, копии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера денежных средств по контракту.

Ведомость межбанковского контроля содержит сведения об операциях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления  товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать.  Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 15 дней, с даты принятия решения о выпуске товара из  таможни, копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможни, государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных  товаров, а также о поступлении выручки. Эти карточки в течение 30 календарных дней, следующих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

На стоимость отгруженных  товаров организация выписывает счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы.

Бухгалтерский учет экспортных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином РФ от 31.10.2000 № 94н.

Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. Товарная партия — это любое количество товаров, отгруженных по одному контракту и оформленных одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товаров (например, железнодорожная накладная, приемный акт склада таможни РФ и проч.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению.

Синтетический учет отгруженных  на экспорт товаров осуществляется либо на счете 45 "Товары отгруженные", либо на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 45 используется для  учета отгруженной продукции в случаях, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю.

Для отражения экспортных операций организации могут открывать субсчета первого порядка (код из трех знаков), например 071 "Оборудование. К установке, импортное", и субсчета второго порядка (код из четырех знаков), например 4516 "Экспортные товары на складах, в переработке и на комиссии за границей".

Учет экспортных операций ведется в рублях и в иностранной валюте. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату операции. В результате этого учет ведется в рублях и в иностранной валюте. Например, субсчету 5211 "Транзитный валютный счет" показываются  в одной строке доллар и эквивалент в рублях [2].

Экспортные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

1. Поступление на склад предприятия-экспортера экспортной продукции:

Дебет счета 43 "Готовая  продукция", субсчет 43.1 "Экспортная продукция на складе поставщиков "

 Кредит счета  20 "Основное производство";

 

2. Отгрузка товара иностранному покупателю в соответствии с контрактом (по его производственной себестоимости в учете отправителя):

Дебет счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 45.1 "Экспортные товары отгруженные"

Кредит счета 43 "Готовая продукция", субсчет 43.1 "Экспортная продукция на складах поставщиков";

 

3. Оплата накладных расходов в рублях до границы РФ :

 Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 44.1 "Накладные расходы по экспорту в рублях"

Кредит  счета 51 "Расчетные счет";

 

4. Начисление в процентах от стоимости товара:

а) таможенных пошлин и сборов в рублях:

Дебет счета 44 "Расходы  на продажу ", субсчет 44.1 "Накладные расходы по экспорту в рублях"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.5 "Расчеты с таможней РФ";

 

б) таможенных пошлин и сборов в инвалюте (инвалюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты):

Дебет счета 44 "Расходы  на продажу", субсчет 44.2 "Накладные расходы по экспорту в инвалюте "

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.5 "Расчеты с таможней РФ";

 

в) акцизов:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.4.1 "Акцизы по экспорту"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.5 "Расчеты с таможней РФ";

 

5. Перечисление таможенных пошлин, акцизов и сборов в рублях и в инвалюте:

а) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.5 "Расчеты с таможней РФ"

Кредит счета 51 "Расчетные счета ";

б) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.5.1 "Расчеты с таможней в инвалюте"

 Кредит счета  52 "Валютные счета ", субсчет  52.1 "Валютные счета внутри страны", 52.1.2 "Текущий валютный счет";

 

6. Оплата расходов по доставке товаров до иностранного покупателя в соответствии с условиями контракта:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 44.2 "Накладные расходы по экспорту в инвалюте"

Кредит счета 52 "Валютные счета ", субсчет 52.1 "Валютные счета внутри страны ", 52.1.2 "Текущий валютный счет";

 

7. Предъявление счета иностранному покупателю за отгруженные экспортные товары по контрактной цене (инвалюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату счета):

Дебет счета 62.2 "Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо и через аккредитивы"

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90.1 "Выручка", 90.1.1 "Выручка от экспорта";

 

8. Списание производственной себестоимости отгруженной экспортной продукции:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90.2 "Себестоимость продаж", 90.2.1 "Себестоимость экспорта"

Кредит счета 45 "Товары отгруженные", субсчет 45.1 "Экспортные товары отгруженные", 45.1.2 "Экспортные товары по прямым поставкам";

 

9. Списание накладных расходов по реализации экспортных товаров в рублях и в инвалюте: