Учет внешнеторговой деятельности

3. Третья группа — С объединяет четыре термина, основным содержанием которых является оплата основной перевозки товара (т. е. перевозки между таможенными границами продавца и покупателя) — CFR, CIF, СРТ и CIP.

При этом термины CFR и CIF могут использоваться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом, а термины СРТ и CIP — любым видом транспорта, в том числе и при смешанных перевозках.

Указанные термины можно сгруппировать и по-другому: CFR и СРТ не предполагают заключение продавцом договора страхования, в то время как по условиям CIF и CIP заключение такого договора является обязательным.

Важнейшей особенностью этой группы терминов является то, что границы расходов продавца и покупателя и момент перехода риска утраты или повреждения товара с продавца на покупателя не совпадают.

При использовании термина CFR (Cost and Freight (…named port of destination) — стоимость и фрахт (... название порта назначения)) продавец считается выполнившим поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. В обязанность продавца входит оплата расходов и фрахта, необходимых для доставки товара в названный порт назначения. Однако никакие последующие дополнительные расходы, которые могут возникнуть после пересечения товаром поручней судна, в его обязанность уже не входят. Риск потери или повреждения товара переходит с продавца на покупателя с момента пересечения товаром поручней судна. По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Если стороны не собираются перемещать товар через поручни судна или если предполагается перевозка товара другим видом транспорта, а также смешанные перевозки, то следует применять термин СРТ [1].

Термин СРТ (Carriage Paid То (...named place of destination) — фрахт/перевозка оплачены до (... название места назначения)) означает, что в обязанности продавца входит оплата расходов, связанных с перевозкой товара до названного покупателем пункта назначения.

Продавец обязан в установленную  дату или в пределах согласованного срока предоставить товар перевозчику, с которым заключен договор перевозки.

Покупатель берет на себя все  риски потери или повреждения товара и другие возможные расходы после передачи товара перевозчику. Если перевозчиков несколько, то переход риска произойдет в момент передачи товара первому перевозчику.

Термин СРТ предполагает, что  продавец обязан произвести таможенную очистку товара для экспорта.

Поэтому даже если по условиям контракта  основная перевозка будет осуществляться морским транспортом, но товар будет передан перевозчику до пересечения поручней судна, то следует использовать термин СРТ, а не термин CFR.

Два других термина группы С — CIF и CIP означают, что помимо оплаты расходов по транспортировке товара до указанного в контракте места продавец обязан заключить договор страхования

Термин CIF (Cost, Insurance and Freight (...named port of destination)—стоимость, страхование и фрахт (…название порта назначения)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.

Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения. Однако по условиям термина CIF на него также возлагается обязанность приобретения морского страхования (заключение соответствующего договора и уплата страховых взносов) в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки.

По условиям термина CIF страховое обеспечение предполагается лишь с минимальным покрытием. Как правило, при страховании товара сумма, подлежащая страхованию, равняется предусмотренной в договоре стоимости товара плюс 10% (учитывается процент прибыли, которая может быть получена при продаже товара). При желании покупателя иметь страхование с большим покрытием он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.

Несмотря на заключение договора страхования, риск потери или повреждения товара, как и любые возможные дополнительные расходы, которые могут возникнуть после пересечения товаром поручней судна, переходит с продавца на покупателя. Поэтому в случае утраты или повреждения товара во время основной перевозки покупатель имеет право лишь требовать от страховой фирмы соответствующего возмещения. По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Если предполагается перевозка  товара не морским или внутренним водным транспортом, то следует использовать термин CIP.

Термин CIP (Carriage and Insurance Paid To (…named place of destination) — фрахт/перевозка и страхование оплачены до (…название места назначения)) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности после поставки товара названному покупателем перевозчику, оплаты расходов, связанных с перевозкой товара до указанного в контракте пункта назначения, а также обеспечения страхования (заключения соответствующего договора страхования и оплаты страховых взносов) от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя.

Покупатель берет на себя все  риски и любые дополнительные расходы после передачи продавцом  товара указанному покупателем перевозчику. Как и по условиям термина CIF, при использовании термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием. По условиям термина СIР на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.

Данный термин может применяться  при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки [1].

В международной практике в соответствии с установившейся практикой цены CIF используются для подсчета стоимостных объемов импорта.

При составлении платежных балансов из цены CIF вычитаются страхование и фрахт, т. е. в этом случае импорт пересчитывается в ценах FOB.

4. Особое место среди терминов Инкотермс занимает группа D, в которую входит 5 терминов: DAF, DES, DEQ, DDU и DDP.

Все указанные термины означают прибытие товара. Следовательно, в случае утраты товара при транспортировке продавец обязан доставить новый товар взамен утерянного без дополнительных для покупателя расходов. Поэтому при использовании этих терминов контрактная цена, естественно, выше.

Термин DAF (DeliveredAt Frontier (…named place) — поставка до границы (…название места поставки)), означает, что продавец считается выполнившим поставку после предоставления неразгруженного товара в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу покупателя или сопредельной страны.

Следовательно, в обязанность продавца входит только таможенная очистка товара для экспорта, т. е. осуществление необходимых экспортных формальностей на таможенной границе своей страны. Термин "граница" обозначает любую границу, включая границу страны экспорта. Поэтому в контракте весьма важно точно определить, какая граница имеется в виду путем указания на конкретный пункт или место.

Термин DAF может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы. Два других термина группы D — DES (Delivered Ex Ship(…named port of destination) — поставка с судна (... название порта назначения)) и DEQ (Delivered Ex Quay (…named port of destination) — поставка с пристани (... название порта назначения)) применяются при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если транспортировка товара осуществляется разными видами транспорта, то в случае прибытия товара в порт назначения на судне эти термины также могут использоваться.

Термин DES (Delivered Ex Ship (… named port of destination) — поставка с судна (... название порта назначения)) означает, что продавец считается выполнившим поставку после предоставления товара, не прошедшего таможенную очистку для импорта, в распоряжение покупателя на борту судна в указанном в контракте порту назначения.

По условиям термина DES продавец обязан нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки.

Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ (Delivered Ex Quay (... named port of destination) — поставка с пристани (... название порта назначения)). Этот термин означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке после предоставления товара, не прошедшего таможенную очистку для импорта, в распоряжение покупателя на пристани в указанном в контракте порту назначения. Соответственно, продавец должен нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. По условиям термина DEQ покупатель обязан произвести таможенную очистку для импорта товара, а также уплатить соответствующие налоги, пошлины и другие сборы.

Этот термин также предусматривает  возможность  участия продавца в оплате расходов по импорту товара, однако это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. 

Термин DDU (Delivered Duty Unpaid (... named place of destination) — поставка без оплаты пошлины (…название места назначения)) означает, что продавец считается выполнявшим свои обязанности после предоставления не прошедшего таможенную очистку и неразгруженного с прибывшего транспортного средства товара в распоряжение покупателя в указанном  в контракте месте назначения.

Следовательно, продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места. Данный термин также предусматривает возможность участия продавца в оплате расходов по импорту товара и его таможенной очистке, что должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Ответственность, риски и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки.

Термин DDP (Delivered Duty Paid (... named place of destination) — поставка с оплатой пошлины (… название места назначения)) означает, что продавец считается выполнявшим свои обязанности после предоставления прошедшего таможенную очистку и неразгруженного с прибывшего транспортного средства товара в распоряжение покупателя в указанном в контракте месте назначения.

По условиям термина DDP продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, вплоть до момента передачи товара покупателю. Допускается изъятие части расходов из обязанностей продавца (например, оплата НДС), однако для этого требуется соответствующее указание в контракте купли-продажи.

Если продавец не может обеспечить (прямо или косвенно) получение  импортной лицензии и если имеется  обоюдное желание сторон, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы  по импорту товара, то в этом случае следует применить термин DDU.

Таким образом, анализ содержания терминов Инкотермс-2000 показывает, что минимальные  обязанности продавца возлагаются  при использовании термина EXW, в то время как термин DDP предполагает максимальные обязанности продавца [1].

В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа.

Расчеты за товар могут осуществляться в иностранной валюте в форме банковского перевода, документарного инкассо или аккредитива, открытого счета или чеками по одному из следующих вариантов оплаты:

с полной (100-процентной) предоплатой товара; в этом случае покупатель должен перевести всю сумму договора на счет организации-поставщика до момента фактической отгрузки товара;

с частичной предоплатой; при таком варианте предоплаты покупатель переводит на счет поставщика заранее обусловленную сумму (часть общей суммы договора) до отгрузки товара, а оставшуюся часть - после;

с отсрочкой оплаты товара (коммерческий кредит); при этом покупатель оплачивает договор в заранее обусловленные сроки после поставки товара поставщиком (обычно от 5 дней до месяца);

с открытием аккредитива покупателя в иностранном банке и последующей отгрузкой поставщиком товара в адрес покупателя. Затем на основе предъявленных документов об отгрузке товара банк переводит денежные средства на счет поставщика [2].

Внешнеторговым контрактом должны быть обусловлены взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или пожелания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение сторонами сроков отгрузки и оплаты товара, устанавливаемые обычно в процентах к контрактной стоимости сделки.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете внешнеторговой деятельности организации. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных (платежных) и страховых документов по установленным международным формам, а также с учетом особенностей, вытекающих из законодательства Российской Федерации.

Главными среди любого комплекта товарораспорядительных документов являются транспортные: коносамент или железнодорожная накладная (по видам транспорта), страховой полис и коммерческий счет (инвойс). Отгрузка товаров осуществляется поставщиком, оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные накладные, подтверждающие передачу груза от грузоотправителя грузоперевозчику и содержащие необходимую информацию об отправленном грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате (железнодорожные, водные и авианакладные) [3].

Особое место среди товарораспорядительных транспортных документов занимает коносамент, представляющий собой документ, владелец которого может означенный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем, этот документ выдается грузоперевозчиком распорядителю груза. Он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «приказу отправителя груза» или «приказу получателя» - ордерный или на предъявителя. Именной коносамент передается от одного держателя другому в порядке, установленном для передачи долгового требования: ордерный — путем именного или бланкового индоссамента (т. е. передаточной надписи), а предъявительский - посредством простого вручения.