Учет вложений

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

     При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

     При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

     В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг (9, п. 4).

     Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

     Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для инвестора.

     Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

     Проценты  по финансовому векселю могут  включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

     В первом случае предъявленные к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. 

     3.2 Обесценение финансовых вложений 

     Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

     Если  по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.

     Если  до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

     При выкупе организациями собственных  акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 81 «Собственные акции (доли)» выкупленных акций. 

      Выводы и предложения 

     На  предприятиях и организациях любых форм   собственности придают большое значение учету финансовых  вложений, так как   это основная область   бухгалтерского учета на предприятии. Правильно и четко налаженный учет финансовых вложений дает оперативную информацию о наличии и движении финансовых вложений. Бухгалтерский учет этих операций позволяет контролировать движение денежных потоков и их использование строго по целевому назначению.

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель курсовой  работы по  исследованию учета финансовых вложений — получение подтверждения законности деятельности ООО «Партнер» за исследуемый период.

     В ходе  исследования   бухгалтерского учета финансовых вложений  в  ООО «Партнер»  было  изучено:

     Насколько полно и своевременно оформлены  все необходимые документы по:

     • оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

     • сохранности, выбытию (погашению) и  реализации ценных бумаг;

     • учету результатов от финансовых вложений.

     Изучение  показало, что     бухгалтерский  учет финансовых вложений в ООО «Партнер»  ведется в соответствии   законодательством   Российской Федерации   по  ведению  бухгалтерского учета финансовых вложений. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

     58-1 «Паи и акции»;

     58-2 «Долговые ценные бумаги»;

     58-3 «Предоставленные займы»;

     58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно. 
 
 
 
 

        Библиографический список 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой от 19.07.2000 г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ ( в ред.  изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ)
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные отчисления»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 ( Приказ МФ РФ. от 09.12.98 № 60 н).
7. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 от 29.12.1990г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ МФ РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 утв. приказом Минфином РФ от 16.10.2000 № 91н.
10. .Положение по бухгалтерскому учету ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено  приказом МФ РФ от 10.12..2002 г. №126н.
11. План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция по его применению –2001
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств ( Приказ МФ РФ от  20. 07. 98  № 33 н).
13. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб.пособие для вузов /Н.П.Любушин, В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова; под ред. Н.П.Любушина.- М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2000. –471с.
14. Бакаев А. С. Бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  организации – М: Бухгалтерский учет, 2003.-330с.
15. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец. / М.И. Баканов, А.Д, Шеремет.-4-е изд. доп. и перераб.-М.: Финансы и статистика, 2004.-415 с.
16. Бланк И.А. Управление торговым предприятием. – М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 1998. – 416 с.
17. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С.А. Николаевой. – М.: «Аналитика – Пресс», 2001. – 216 с.
18. Гоголев А. К. Амортизация. альтернативные методы  расчета //Бухгалтерский учет. 1996 №3 с. 20
19. Козлова Е. А. Бухгалтерский учет: Финансы и статистика - М Финансы и статистика 1998. – 350с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 584с.
21. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа – М.: Главбух, 2003. – 112с.
22. Кондраков Н.П. К64 Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., Перераб. Доп. – М.: ИНФРА- М, 2004. – 640с. – (Серия «Высшее образование»).