Учет валютных операций и валютных ценностей на счетах бухгалтерского учета

 

Расчеты аккредитивом по экспорту

 

 

 

 

 

 

 

1 — заключен договор-контракт;

2 — заявление на  открытие аккредитив

3 — извещение об  открытии аккредитива;

4 — извещение поставщика  об открытии на его имя аккредитива  н условия открытия;

5 — отгрузка товара  и передача отгрузочных документов в банк6—пересылка документов в банк покупателя;

7 — передача их  покупателю для получения товара;

8 — выписки из расчетного  счета.

 

Таким образом, обязательств у банка поставщика не возникает. Бухгалтерский учет сводится к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получателя «Аккредитивы в иностранной валюте полученные»—приход с указанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр аккредитива пересылается бенефициару; второй экземпляр аккредитива пересылается инобанку плательщика; третий экземпляр аккредитива используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.

В аккредитиве устанавливаются  размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчитываются в валюте аккредитива). После проверки банком транспортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) — первый экземпляр. Второй экземпляр используется как расходный ордер по счету «Аккредитивы в иностранной валюте полученные», а третий—как приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо».

четвертый экземпляр остается в досье.

Затем инобанку пересылают письмо с указанием места перечисления платежа:

«Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке» или «Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка  и нашего клиента».

Кроме того, согласно установленному сроку платежа сообщают платеж по почте—сразу или с рассрочкой—90 дней со дня передачи коносамента, или плюс 90 дней.

По мере получения  кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с учета аккредитив.

 

 

 

Расчеты аккредитивом по импорту:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 — заключение контракта-договора;

2 — заявление об  открытии аккредитива;

3 — извещение об  открытии аккредитива с полным  текстом;

4 — извещение об  открытии аккредитива;

5 — отгрузка товара  с полным соблюдением условий аккредитива;

6 — передача отгрузочных  и платежных документов;

7 — пересылка документов  об отрузке и авизо о востребовании  платежа;

8 — выписки банков  о зачислении платежа — поставщику  и об использовании аккредитива-плательщику.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема расчетов по форме инкассо при импорте товара

 

 

 

 

1 — заключение контракта-договора;

1.1 — отгрузка товара;

2 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на оплату;

3 — письмо с отгрузочными документами для выдачи плательщику и с просьбой зачислить платеж;

4 — передача отгрузочных документов и инкассового поручения на акцепт;

5 — акцепт (согласие на оплату);

6 — авизо об оплате;

7 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

 

3.4 Кредитные  валютные операции

 

Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют уполномоченные банки, в лицензии которых это право оговорено (предусмотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкам—резидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в кредите в иностранной валюте вызывается теми же причинами, что и в рублях (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, услуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключается кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и услуги. В договоре предусматриваются обязательные условия: размер ссуды, срок погашения, форма обеспечения, процесс погашения основного долга, начисления и погашения процентов.

Обеспечением может  служить наличие товарно-материальных ценностей на складах клиента-заемщика, гарантии других юридических лиц, достаточно высокорентабельных и высоколиквидных, обеспеченных собственными источниками хозяйственных средств. Гарантами могут выступать также банки. Возможно страхование выданных кредитов. Срок кредита не должен превышать 180 дней, проценты могут начисляться ежемесячно или в момент погашения ссуды. Резерв под возможные потери по ссудам в иностранной валюте не создается.

 

Получение и возврат  денежного кредита (займа) в рублях (в иностранной валюте) отражаются следующими проводками:

 

Дебет 51 (50, 52) Кредит 66 (67)

получен денежный кредит (заем);

 

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50, 52)

возвращен кредит (заем).

 

Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то в результате изменения курса валюты может возникнуть курсовая разница. Отразить ее следует так:

 

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

учтена отрицательная  курсовая разница;

 

Дебет 66 (67) Кредит 91-1

отражена положительная  курсовая разница.

 

Если кредит или заем получен в иностранной валюте или в условных денежных единицах, бухгалтеру необходимо:

— учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной  валюты, действующему на дату поступления денежных средств, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— скорректировать задолженность  по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств  или на дату составления бухгалтерской отчетности, или по курсу, установленному соглашением сторон;

— учесть отрицательную (положительную) курсовую разницу в  составе прочих расходов (доходов).

 

Пример

 

Согласно договору ООО  «Нептун» получило от иностранного банка  кредит в сумме 1000 долл. США. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «Нептуна» 1 февраля 2007 года. Кредит был возвращен 1 марта 2007 года.

 

Предположим, что официальный  курс доллара США составил:

на 1 февраля 2007 года — 31,60 руб./USD;

на 1 марта 2007 года — 31,70 руб./USD.

 

1 февраля 2007 года бухгалтер  «Нептуна» должен сделать проводку:

 

Дебет 52 Кредит 66

31 600 руб. (1000 USD × 31,60 руб. / USD) — получен кредит от иностранного  банка.

 

1 марта 2007 года бухгалтеру  надо сделать записи:

 

Дебет 66 Кредит 52

31 700 руб. (1000 USD × 31,70 руб. / USD) — возвращен кредит;

 

Дебет 91-2 Кредит 66

100 руб. (31 700 — 31 600) —  отражена отрицательная курсовая  разница.

Об учете затрат

 

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).

Не забудем про затраты.

 

При получении кредита (займа) фирма несет определенные затраты, которые делятся на основные и дополнительные.

 

К основным затратам относятся:

- проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

- курсовые разницы по процентам по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

 

Основные затраты в  бухучете должны признаваться расходами  того периода, в котором они произведены. Поэтому понадобится еще одна проводка:

 

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

учтены основные затраты  по кредиту (займу).

 

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы, а отрицательная  курсовая разница — уменьшает.

3.5 Учет операций  по покупке-продаже иностранной  валюты посредством уполномоченных  банков

 

Иностранная валюта может  быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации  через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли— продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная  организациями зачисляется в  полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время  юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1. текущих валютных  операций;

2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих  разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение  кредитов, полученных в иностранной  валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование  кредитами и суммы штрафов  за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты командировочных  расходов своих сотрудников, направляемых  в командировку за границу; 

5. платежей на валютные  счета за границей, открытые с  разрешения Банка России для  оплаты расходов на содержание представительств;

6.обязательных платежей  в иностранной валюте, взимаемых  государственными органами в  соответствии с федеральными  законами.

Покупку валюты можно  оформлять через счет 57 «Переводы  в пути», открыв к нему субсчет  «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке  иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной  валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки  валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

 

 

 

 

Рассмотрим  на примере:

ОАО «Альфа» дало поручение  уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 310 000 руб. Валюта была приобретена банком по курсу 30,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 10 000 USD, израсходовав 302 000 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 30 руб./USD.

Операции по покупке  иностранной валюты оформляются  в бухгалтерском учете следующими записями:

 

Дебет 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку  валюты» 

Кредит 51

-310 000 руб. – списаны средства, направленные на покупку валюты;

 

Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку  валюты»

-300 000 руб./10 000 USD – зачислена  приобретенная валюта на специальный  транзитный счет (10 000 USD ´ 30);

 

Дебет 91

Кредит 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку  валюты»

- 2000 руб. (302 000 – 300 000) –  отражена разница между рублевым  эквивалентом приобретенной валюты  и суммой израсходованной на  ее покупку;

 

Дебет 76

Кредит 51

- 1000 руб. – списано  банком комиссионное вознаграждение  за покупку валюты;

 

Дебет 51