Учет валютных операций и валютных ценностей на счетах бухгалтерского учета

Данные приводятся как  за отчетный период, так и за аналогичный  период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 приводится сумма положительных  курсовых разниц, которая увеличивает  прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте.

 

Название актива или  обязательства	Отражение курсовой разницы (КР) в учете
	Положительная КР		Отрицательная КР
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Наличная валюта	50/4	91/1	91/2	50/4
Денежные средства на валютных счетах в банке	52	91/1	91/2	52
Краткосрочные финансовые        вложения	58	91/1	91/2	58
Расчеты с поставщиками и        подрядчиками	60	91/1	91/2	60
Расчеты с покупателями и        заказчиками	62	91/1	91/2	62
Расчеты по кредитам и  займам	66, 67	91/1	91/2	66, 67
Расчеты с подотчетными лицами	71	91/1	91/2	71
Расчеты с учредителями	75	83	83	75
Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами	76	91/1	91/2	76

 

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием  уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд. 1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке  организации необходимо указать  курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Методика учета валютных ценностей и операций

 

3.1 Особенности  учета кассовых операций в  иностранной валюте 

 

Для учета операций в  иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С  кассиром по валюте заключают договор  о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

     Кассиры  обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

     При приеме от клиента  платежных документов в иностранной  валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

     В кассу принимается  наличная иностранная валюта, не  вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

     Фальшивые денежные  знаки, а также вызывающие сомнение  в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

     Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

     При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

     Для обособленного  учета наличия и движения наличной  иностранной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

 

Рассмотрим порядок  отражения в бухгалтерском учете  операций по получению в кассу  иностранной валюты на следующем  примере:

ООО «Межсезонье» направило своего работника в зарубежную командировку. Для этих целей кассир ООО «Межсезонье» снял 16.02.2009 с валютного счета организации 500 долларов США. Этой же датой валюта была выдана в подотчет сотруднику. 19.02.2009 сотрудник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет и возвратил неистраченную сумму аванса в сумме 50 долларов США в кассу предприятия. Руководитель ООО «Межсезонье» утвердил авансовый отчет 19.02.2009. Валюта сдана в уполномоченный банк 20.02.2009.

 

Курс доллара США 16.02.2009 составлял 34,5578 руб./$

Курс доллара США 19.02.2009 составлял 36,4267 руб./$

Курс доллара США 20.02.2009 составлял 36,0910 руб./$

 

В бухгалтерском учете ООО «Межсезонье» подлежат отражению следующие проводки (не рассматриваются курсовые разницы  по переоценке задолженности подотчетного лица и расчеты с подотчетным  лицом):

16.02.2009

Дебет 50-1-2 Кредит 52 17 278,90 руб. (500 долларов США по курсу 34,5578 руб./$) – с валютного счета в кассу  организации получена наличная валюта

Дебет 71 Кредит 50-1-2 17 278,90 руб. (500 долларов США по курсу 34,5578 руб./$) – наличная валюта из кассы выдана в подотчет сотруднику

19.02.2009

Дебет 50-1-2 Кредит 71 1 821,36 руб. (50 долларов США по курсу 34,4267руб./$) – отражен возврат подотчетным  лицом остатка денежных средств, полученных ранее в подотчет

20.02.2009

Дебет 91 Кредит 50-1-2 16,81 руб. (50 долларов США х (34,4267 руб./$- 34,0910 руб./$)) – отражена курсовая разница от переоценки наличной валюты в кассе организации

Дебет 52 Кредит 50-1-2 1 804,55 руб. (50 долларов США по курсу 34,0910 руб./$) – наличная валюты из кассы внесена  на валютный счет организации

 

    3.2 Особенности учета операции по валютному счету

 

     Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

     Для открытия  валютного счета организация  обязана предоставить в уполномоченный  банк следующие документы:

     1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

     2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

     3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор) заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

     4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;

     5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

     6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

     Совместные организации  и иностранные фирмы, кроме  того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

     После проверки представленных  документов юристом и главным  бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

     На основании проверенных  документов банк заключает с  клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

     После заключения  договора банк открывает клиенту  сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт  товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

     На валютный счет  организации могут быть зачислены  в ин. валюте следующие суммы:

     переведенные из-за  границы через уполномоченный  банк в оплату экспортных товаров  и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем вал-ом рынке;

     перечисленные с валютных  счетов других владельцев в  оплату купленных товаров;

     купленные владельцем  счета на валютный бирже и  на валютном аукционе;

     другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

     Суммы, числящиеся  на валютных счетах, по распоряжению  владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы

на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

     Банк начисляет  и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

     Организация  может осуществлять в уполномоченном  банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

     Для обобщения  информации о наличии и движении  средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".

     Аналитический  учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютный счет" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 "Валютный счет" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

 

Прил. 2

 

3.3 Учет валютных торговых операций

 

Торговые операции могут  быть связаны с импортом—получением, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом — отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупателя). В обоих, случаях в договорах-контрактах оговаривается форма расчетов: аккредитив; инкассо; перевод.

Расчеты аккредитивами  носят общий порядок, в частности:

- аккредитив выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;

- банк получателя (поставщика-импортера) — ремитент сообщает последнему о сумме и условиях выставленного аккредитива;

-   поставщик отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие условиям контракта отгрузочные документы (коносамент), благодаря чему на его расчетный счет зачисляется платеж.