Учет страховых взносов

     Таким образом, теперь с 2010 года индивидуальные предприниматели за себя будут уплачивать фиксированные платежи не только в Пенсионный фонд, но и в фонды  медицинского страхования (федеральный  и территориальный). Взносы в ФСС  они по прежнему платят, если нанимают работников, никаких фиксированных взносов в ФСС нет.

     Расчет  сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальные предприниматели производят самостоятельно.

     Уплачиваются  страховые взносы не позднее 31 декабря  текущего календарного года. Уплата страховых взносов осуществляется так же, как для всех плательщиков: по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

     Индивидуальные  предприниматели представляют в  соответствующий территориальный  орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме.

     Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых  взносов. Этим вопросам (взысканию недоимки в досудебном и судебном порядке, за счет денежных средств на счетах и за счет имущества плательщика страховых взносов) посвящена гл. 3 Закона № 212 ФЗ. Также прописаны обязанности банков по сообщению сведений о счетах организаций и предпринимателей. Не забыли и про пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ. Также прописан порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

     Органы  контроля проводят следующие виды проверок плательщиков страховых взносов:

     – камеральная проверка;

     – выездная проверка.

     Целью этих проверок является контроль за соблюдением  плательщиком страховых взносов  законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Осуществлять выездные проверки плательщиков страховых взносов ПФР и ФСС будут совместно на основании ежегодных планов выездных проверок.

     Из  поправок следует, что с 2010 года «упрощенцы»  являются плательщиками страховых  взносов, которые уплачиваются на основании  Закона № 212 ФЗ. Эти взносы будут  учитываться при расчете налоговой  базы при объекте налогообложения  «доходы минус расходы» в расходах, а при объекте налогообложения «доходы» – при расчете суммы налога к уплате.

     Целесообразность  увеличения налоговой нагрузки на «упрощенцев» очень сомнительна, но правила установлены  – приходится по ним играть.

     «Упрощенцам»  будет интересно узнать, что с 1 января 2010 года применение УСНО организациями не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Также утрачивает силу положение, согласно которому организации, применяющие УСНО, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ5.

     Аналогичные изменения внесены для индивидуальных предпринимателей. Изменена формулировка пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; теперь при определении налоговой базы при объекте «доходы минус расходы» в расходах учитываются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения  «доходы», важным изменением является то, что сумма налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

     Аналогичные изменения внесены в ст. 346.25.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент: оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     С 1 января 2011 года вступают в силу изменения  в ст. 346.22 «Зачисление сумм налога»  НК РФ. Согласно им будут исключены  слова «и бюджеты государственных  внебюджетных фондов». То есть суммы  налога, уплачиваемого при УСНО, будут зачисляться на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ, а в государственные внебюджетные фонды распределяться не будут. С 2011 года «упрощенцы» будут уплачивать взносы во внебюджетные фонды самостоятельно и в полном объеме.

     Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

      1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:

     – организации;

     - индивидуальные предприниматели;

     – физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

     2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой.

     Если  плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям – за физических лиц и за себя.

     Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства6.

     С 1 января 2010 года вступают в силу два новых закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

     – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

     – Федеральный закон от 24.07.2009 № 213 ФЗ «О внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

     Закон № 212 ФЗ регулирует уплату страховых  взносов, а идущий в связке с ним  Закон № 213 ФЗ вносит в большое  количество законодательных актов  изменения, обусловленные принятием Закона № 212 ФЗ. Мы остановимся на изменениях в тех нормативных документах, которые наиболее важны для бухгалтера:

     1) федеральных законах:

     – от 19.05.1995 № 81 ФЗ «О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей»;

     – от 01.04.1996 № 27 ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Закон № 27 ФЗ);

     – от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний»;

     – от 16.07.1999 № 165 ФЗ «Об основах обязательного  социального страхования»;

     – от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

     – от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обеспечении  пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255 ФЗ);

     2) Налоговом кодексе;

     3) Кодексе об административных  правонарушениях;

     4) Трудовом кодексе.

Кроме того, признан  утратившим силу Федеральный закон от 31.12.2002 № 190 ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».

     Самым революционным изменением, внесенным Законом № 213 ФЗ, является отмена гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». Также серьезные коррективы внесены в Закон № 255 

     1.3 Льготы, применяемые  при исчислении  страховых взносов 

     Согласно  п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются:

     1) организации любых организационно-правовых  форм - с сумм выплат и иных  вознаграждений, не превышающих  в течение налогового периода  100 000 руб. на каждое физическое  лицо, являющееся инвалидом I, II или  III группы;

     2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение  налогового периода на каждое  физическое лицо:

     - общественные организации инвалидов  (в том числе созданные как  союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

     - организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

     - учреждения, созданные для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов.

     Приведенные в подпункте 2 п. 1 ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

 

       ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСПЕКТЫ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2010 ГОДУ 

     2.1 Заполнение налоговой Декларации по страховым взносам

     Порядок заполнения Декларации

     1.Титульный лист Декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

     2.При  заполнении титульного листа  Декларации налогоплательщиком  указываются: