Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и оформления её результатов, устанавливают  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество  организации, независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения  в учёте обязательств. Отражение  всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности  налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и  не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности. Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н.

  Состояние расчётно-платёжной дисциплины непосредственно  влияет на финансовое положение предприятия. В случае отвлечения значительных сумм в дебиторскую задолженность, предприятие  может оказаться неплатёжеспособным. В тоже время несвоевременное  погашение долга кредиторам отрицательно влияет на деловую репутацию предприятия. 

  По  истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности  подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

  Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва  сомнительных долгов. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

  Списанная дебиторская задолженность не считается  аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  производится следующая запись:

  Одновременно  на указанные суммы кредитуют  забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

  Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

  Сведения  о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного  периода и остаток на конец  отчетного периода) приведены в  разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). По краткосрочной и  долгосрочной дебиторской задолженности  выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

  По  краткосрочной кредиторской задолженности  указывается задолженность перед  поставщиками и подрядчиками, по авансам  полученным, налогам и сборам, кредитам, займам и пр., а по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам.

  В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам). Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ12/2010. 

  Для учета дебиторской задолженности  предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

  Для учета кредиторской задолженности  предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  По  активно-пассивным счетам учета  расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в  балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве. 

  Учет  расчетов с подотчетными лицами

  В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации возникает  потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с  работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские  цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или  у физических лиц, для оплаты выполненных  работ, оказанных услуг, а также  на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета  называются подотчетными лицами.

  Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации  по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 — активный, счет расчетов. По дебету счета отражается задолженность  работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета — расходы подотчетных  лиц по приобретению имущества и  другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 71 — дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денежных средств, находящихся в подотчете у работников организации. Если по счету 71 возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед подотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

  При выдаче подотчетному лицу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценностей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

  При отражении операций по командировочным  расходам необходимо учитывать следующее.

  Служебной считается поездка работника  по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

  Таким образом, командировка признается служебной  при одновременном выполнении следующих  условий: по распоряжению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки — выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

  Не  признаются служебной командировкой  поездки работников, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

  Порядок и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут  быть ниже размеров, установленных  правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

  Таким образом, работодатель имеет право  самостоятельно установить практически  любой порядок возмещения командировочных  расходов. Однако следует учитывать  положения налогового законодательства, устанавливающие порядок и размеры, в которых расходы на служебные  командировки принимаются в целях  налогообложения3. К числу расходов на служебные командировки относятся:

• расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• расходы но найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг,
• оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;
• суточные и паевое довольствие в пределах норм, утвержденных правительством РФ;
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

  Суточные  возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транспортного  средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия — день прибытия транспортного средства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

  При возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней предоставить руководителю организации для утверждения  авансовый отчет с приложением  командировочного удостоверения и  документов, подтверждающих расходы.

  При расчетах с подотчетными липами при  их командировании за рубеж следует  руководствоваться следующими правилами.

  Размер  суточных и нормы возмещения расходов но найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной.

  Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну.

  При проезде командированного работника  по территории Российской Федерации  суточные выплачиваются по действующим  нормам в российских рублях; при  проезде и за время пребывания на иностранной территории — в  иностранной валюте по нормам, установленным  для работников, выезжающих во временные  командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются  в размере 100% от установленных норм (в российской или иностранной  валюте в зависимости от даты пересечения  границы РФ, а за день пересечения  границы при возвращении в  Россию суточные не выплачиваются). 

  Задолженность работника по выданной ему под  отчет в качестве аванса иностранной  валюте числится в бухгалтерском  учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аванса в валюте до дня утверждения авансового отчета командированного в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом: