Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

        Если следовать требованиям налоговиков,  то необходимо скорректировать  принятый ранее к вычету НДС  исходя из балансовой стоимости  проданных строительных материалов (30 000 руб. х 18% = 5400 руб.).

        Дебет 60 Кредит 62

       - 40 000 руб. - проведен взаимозачет с "Активом";

        Дебет 60 Кредит 51

       - 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен  поставщику;

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по  НДС" Кредит 19

       - |1800 руб.| (7200 - 5400) - сторнирована сумма  НДС, принятая к вычету.

       

       Ситуация 2

        Если требования налоговиков не учитывать:

        Дебет 60 Кредит 62

       - 40 000 руб. - произведен взаимозачет;

        Дебет 60 Кредит 51

       - 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен  поставщику.

        Если с момента возникновения  кредиторской задолженности перед  поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то вы обязаны ее списать.

        Списание задолженности отразите  по дебету счета.

        Дебет 60 Кредит 91-1

       - списана задолженность перед  поставщиком (подрядчиком) в связи  с истечением срока исковой  давности.

        Как учесть аванс, выданный поставщику (подрядчику)

       

        Если в счет предстоящей поставки  материальных ценностей (работ,  услуг) перечислены поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

        Выданный аванс отражается так:

        Дебет 60 субсчет "Расчеты по  авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...)

       - выдан аванс поставщику (подрядчику).

        При поступлении материальных  ценностей (приемке выполненных  работ, оказанных услуг), в счет  которых был перечислен аванс, надо сделать проводку:

        Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60

       - оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты  которых был перечислен аванс.

        Одновременно необходимо отразить НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

        Дебет 19 Кредит 60

       - учтена сумма НДС на основании  счета-фактуры поставщика (подрядчика);

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по  НДС" Кредит 19

       - НДС по материальным ценностям  (работам, услугам) принят к  вычету.

        Затем делается проводка по зачету аванса:

        Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным"

       - зачтен аванс.

       

       Пример

        ЗАО "Олимп" перечислило  ООО "Сатурн" аванс в сумме  118 000 руб. Аванс был перечислен  в счет предстоящей поставки  материалов.

        Бухгалтер "Олимпа" должен сделать  проводки:

        Дебет 60 субсчет "Расчеты по  авансам выданным" Кредит 51

       - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

        Дебет 10 Кредит 60

       - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы  поступившие материалы;

        Дебет 19 Кредит 60

       - 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по  НДС" Кредит 19

       - 18 000 руб. - НДС по материалам принят  к вычету;

        Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным"

       - 118 000 руб. - зачтен аванс.

       

  Как учесть вексель,  выданный в обеспечение  задолженности

       

        Если предприятие в обеспечение своей задолженности выдает поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности открываются к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным". Выданный вексель учитывается так:

        Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты  по векселям выданным"

       - выдан поставщику (подрядчику) собственный  вексель.

        Погашение собственного векселя,  выданного поставщику, отражается проводкой:

        Дебет 60 субсчет "Расчеты по  векселям выданным" Кредит 50 (51, 52, 55,...)

       - погашен собственный вексель,  ранее выданный поставщику (подрядчику).

        
 
 
 

  Как учесть задолженность,  если цена 
договора выражена в условных единицах

       

        Цена товара в договоре может  быть установлена в любой иностранной  валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

        Так, в договоре купли-продажи  может быть предусмотрено условие,  что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

        В такой ситуации необходимо:

        а) отразить задолженность перед  поставщиком на момент перехода  к вам права собственности  на материальные ценности (по  курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

        б) скорректировать задолженность  исходя из суммы денег, перечисленных  поставщику.

        Если курс валюты на дату  оплаты материальных ценностей  будет выше, чем на дату их  оприходования, то вам необходимо  увеличить задолженность перед поставщиком.

        Сумму, на которую нужно увеличить  задолженность, рассчитывают так:

       

┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐   ┌─────────────┐

│         Стоимость            │   │         Стоимость            │   │Отрицательная│

│материальных ценностей на день│ - │материальных  ценностей на день│ = │   курсовая  │

│    их оплаты  поставщику     │   │     их оприходования         │   │    разница  │

└──────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘   └─────────────┘

       

       Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 6 ПБУ 5/01):

        Дебет 91-2 Кредит 60

       - доначислена задолженность перед  поставщиком по оплате материальных ценностей.

        Обратите внимание: отрицательная  курсовая разница на сумму  входного НДС, которую можно  принять к вычету, не влияет.

       

       Пример

        ЗАО "Актив" покупает товар,  цена которого согласно договору  составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

        Курс доллара США составил:

        на дату оприходования товара - 27 руб./USD;

        на дату оплаты товара - 29 руб./USD.

        Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

        Дебет 41 Кредит 60

       - 270 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) x 27 руб./USD) - оприходован  поступивший товар;

        Дебет 19 Кредит 60

       - 48 600 руб. (1800 USD x 27 руб./USD) - учтен НДС  по оприходованному товару;

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

       - 48 600 руб. - "входной" НДС по  товарам принят к вычету;

        Дебет 60 Кредит 51

       - 342 200 руб. (11800 USD x 29 руб./USD) - товар оплачен  поставщику;

        Дебет 91-2 Кредит 60

       - 23 600 руб. ((29 руб./USD - 27 руб./USD) х 11800 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

        Если курс валюты на дату  оплаты товара будет ниже, чем  на день его оприходования,  то вам необходимо уменьшить  задолженность перед поставщиком.

        
 

      Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:

       

┌─────────────┐   ┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Положительная│   │         Стоимость            │   │         Стоимость            │

│   курсовая  │ = │материальных ценностей  на день│ - │материальных ценностей на день│

│    разница  │   │     их оприходования         │   │    их оплаты  поставщику     │

└─────────────┘   └──────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

       

        Чтобы отразить уменьшение задолженности,  делается проводка:

        Дебет 60 Кредит 91-1

       - уменьшена задолженность перед  поставщиком по оплате материальных  ценностей.

        Положительная курсовая разница  не влияет на сумму входного  НДС по оприходованным ценностям,  которую можно принять к вычету.

        В налоговом учете такие разницы  называют суммовыми. Их включают в состав внереализационных расходов и доходов (ст. 250, 265 и 271 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, валы, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей,  выявленные  при  их приемку набор и перебор тарифа (фрахта) и др.