Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

    3. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 
 

     Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинго-вые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструктор-ские, технологические работы и т. д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

     Рассмотрим  наиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание услуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

     По  договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять  результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует прежде всего отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь.

     Согласно  ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подрядчиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

     По  договору возмездного оказания услуг  исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возникающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, ветеринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

     Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак — результату предшествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

     Деятельность  по оказанию некоторых видов услуг  подлежит лицензированию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

     Для отражения в бухгалтерском учете  стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает:

     1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

• акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;
• справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для
• подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);
• товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;
• транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;
• почтовая квитанция;
• квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);
• заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;
• акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);

     2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Типовые ситуации в части учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

       

  Задолженность перед  поставщиком (подрядчиком)

        Если организация получила от  поставщика материальные ценности, делается запись по кредиту счета 60:

        Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60

       - отражена задолженность перед  поставщиком материальных ценностей.

        Эту проводку необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

        Если организация приняла выполненную  работу (оказанную услугу), задолженность  перед подрядчиком отражаентся так:

        Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60

       - отражена задолженность перед  подрядчиком по выполненным работам,  оказанным услугам.

        Если поставщик (подрядчик) является  плательщиком НДС, то необходимо отразить и сумму налога:

        Дебет 19 Кредит 60

       - учтен НДС, подлежащий уплате  поставщику;

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

       - НДС принят к вычету.

        Эти записи необходимо сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

       

  Погашение задолженности  перед поставщиком  (подрядчиком)

        Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

        При перечислении поставщику  товаров денежных средств необходимо сделать следующую проводку:

        Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)

       - перечислены деньги поставщику (подрядчику).

        Если поставщик является одновременно  и покупателем товаров предприятия, можно произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете. Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета. Отражается это так:

        Дебет 60 Кредит 62 (76)

       - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);

        Дебет 60 Кредит 51

       - предъявленная сумма НДС перечислена  поставщику.

       

       

       Пример

        В январе ЗАО "Олимп" продало  ООО "Сатурн" партию товаров  на сумму 47 200 руб. (в том числе  НДС - 7200 руб.) по договору N 1. Себестоимость  партии товаров - 30 000 руб.

        Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

        Дебет 62 Кредит 90-1

       - 47 200 руб. - отражены выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары;

        Дебет 90-2 Кредит 41

       - 30 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

        Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС"

       - 7200 руб. - начислен НДС к уплате  в бюджет.

        В конце месяца бухгалтер "Олимпа" сделал проводку:

        Дебет 90-9 Кредит 99

       - 10 000 руб. (47 200 - 30 000 - 7200) - отражена прибыль  отчетного месяца.

        В феврале ЗАО "Олимп"  получило от ООО "Сатурн" по договору N 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

        При оприходовании материалов  бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

        Дебет 10 Кредит 60

       - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходованы поступившие  от "Сатурна" материалы;

        Дебет 19 Кредит 60

       - 7200 руб. - учтен НДС;

        Дебет 68 субсчет "Расчеты по  НДС" Кредит 19

       - 7200 руб. - НДС по материалам принят  к вычету.

        К этому моменту оплата от "Сатурна"  по договору N 1 не поступила. "Олимп"  материалы, полученные по договору N 2, не оплатил.

        Таким образом, задолженность "Сатурна" перед "Олимпом" по договору N 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Задолженность "Олимпа" перед "Сатурном" по договору N 2 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

       "Олимп" предложил "Сатурну"  произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и "Олимп" направил в адрес "Сатурна" заявление о проведении взаимозачета:

       

  Заявление о проведении  взаимозачета

        Настоящим уведомляем о том,  что на основании акта сверки расчетов долг ООО "Сатурн" составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

        Производится зачет встречных  однородных требований ЗАО "Олимп"  на сумму 40 000 руб., а сумма НДС  - 7200 руб. перечисляется на основании  платежного поручения.

        Таким образом, задолженность ЗАО "Олимп" перед ООО "Сатурн" по договору N 2 зачтена в размере 40 000 руб. в счет погашения задолженности ООО "Сатурн" перед ЗАО "Олимп" по договору N 1 на сумму 40 000 руб. При этом НДС - 7200 руб. по этой задолженности перечисляется отдельным платежным поручением.

        На основании статьи 410 ГК РФ  считаем денежные обязательства  по названным договорам в сумме  40 000 руб. выполненными.

       

       "Сатурн" подтвердил, что заявление  о проведении взаимозачета он  получил.

        Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

       

       Ситуация 1