Учет расчетов с покупателями и заказчиками

16-Отклонение в стоимости материальных  ценностей - предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Аналитический учет ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

23-Вспомогательные производства - предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

• Обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
• Транспортное обслуживание;
• Ремонт основных средств;
• Изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном, в строительных организациях;
• Возведение (временных) нетитульных сооружений;
• Добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
• Лесозаготовки, лесопиление;
• Засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства. Аналитический  учет ведется по видам производств.

44-Расходы на продажу - предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. На этом счете также могут быть отражены следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет ведется по видам и статьям  расходов.

41-Товары - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. К данному счету могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары  на складах»;

41-2 «Товары  в розничной торговле»;

41-3 «Тара под  товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные  изделия» и др.

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и  по местам хранения товаров.

45-Товары отгруженные - предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

90- Продажи – предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете также отражаются выручка и себестоимость по:

• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К данному  счету могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость»;

90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж»;

Аналитический учет ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

62-Расеты с покупателями и  заказчиками – предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

63-Резервы по сомнительным долгам – предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам. Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

71-Расчеты с подотчетными лицами – предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

73-Расчеты с персоналом по  прочим операциям – предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К данному счету могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты  по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба» и др.

Аналитический учет ведется по каждому работнику  организации.

75-Расчеты с учредителями - предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами и акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты  по выплате доходов» и др.

Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

76-Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами - предназначен для обобщения информации о расчетах по операциями с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанными из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-2 «Расчеты  по претензиям»;

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

76-4 «Расчеты  по депонированным суммам» и  др.

66-Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам – предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

67-Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам - предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

86-Целевое финансирование - предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

68-Расчеты по налогам и сборам - предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет ведется по видам налогов.

69-Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению – предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты  по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты  по обязательному медицинскому страхованию» . В организации рабочий план счетов оформлен в качестве приложения к учетной политике.

Определение графика документооборота необходимо для своевременного отражения  операций в учете и правильного  закрытия отчетных периодов. В организации формальный график документооборота отсутствует.

Регистры учета дебиторской  и кредиторской задолженности в  организации ведутся при помощи специализированной бухгалтерской программы.

Итак, в данном разделе  было рассмотрено отражение в  учетной политике организации расчетов с покупателями и заказчиками. В учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается несколько вариантов учета), правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы первичных документов, положение об инвентаризации и иные внутренние документы.

В организации, учетная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение положений  учетной политики может привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен  административный штраф по ст. 15.11 КоАП РФ в размере от двух до трех тысяч рублей. Помимо административных санкций организация может подвергнуться штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под грубым нарушением понимается систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ).

 

 

 

2.3. Первичная документация  по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Основанием предоставления услуг является договор. В данном документе оговорены следующие моменты:

1. Предметом договора являются предоставления услуг, работы
2. Общая стоимость работ по данному договору с учетом НДС а затем по окончании работ производится окончательный расчет в течение 10 дней после подписания Акта выполненных работ. Расчеты ведутся в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на расчетный счет предприятия
3. Определены сроки выполнения работ
4. Обязанности сторон: по выполнению работ, предоставления услуг, подтверждает подписью их выполнение в Акте выполненных работ.
5. Заказчик гарантирует произвести оплату услуг, в свою очередь предприятие гарантирует качественное выполнение работ.
6. Сроки действия данного договора совпадают со сроками выполнения работ.

Также в договоре указываются юридические адреса и реквизиты обоих сторон.

После подписания данного договора производится предоплата в установленной сумме. Затем  в установленные сроки предприятие выполняет работы.

По окончании  работ, организация предоставляет  заказчику счет-фактуру и Акт  выполненных работ. В счете-фактуре  представлено описание выполненной  работы и ее общая стоимость. В  Акте выполненных работ расписаны  составляющие данной работы. К Акту, кроме счета-фактуры, предоставляется справка о стоимости материалов. В ней представлены использованные материалы, а также их стоимость.

На основании  первичных документов расчетов с  покупателями и заказчиками бухгалтер  заполняет оборотно-сальдовую ведомость (Форма №284), журнал-ордер №6. В оборотно-сальдовой ведомости собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях. Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций, т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об обязательствах предприятия  перед своими клиентами.

Журнал–ордер – это комбинированный регистр, аналитический учет материалов в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Затем линейно-позиционным способом ведутся записи о каждом документе. Кроме справочных данных номер( счета, регистрационный номер, наименование поставщика),записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога, на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. По мере поступления груза на склад кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием) регистрируется в Ж-О №6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.