Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными  ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой  давности без подтверждения задолженности  со стороны должника;

- наличия денежных средств  на счетах в «проблемном» банке.  Здесь возможны два варианта: во-первых, если после вынесения  арбитражным судом постановления  о ликвидации банка денежных  средств для погашения дебиторской  задолженности не хватает, то  такая дебиторская задолженность  признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты; во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга  (например, имущество организации  находится на праве оперативного  управления).

Глава 2. Разработка организации бухгалтерского учета  на предприятии «Агма-М»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «Агма-М»

 

ООО «Агма-М» работает на российском рынке более пятнадцати лет. Основной деятельностью компании является оказание полного цикла рекламных услуг. В настоящее время предприятие занимает уверенные позиции в производстве рекламных конструкций, стендов, перетяжек, а также в изготовлении различных видов полиграфической продукции и продажи её. Помимо этого, компания занимается разработкой и проведением рекламных компаний различной направленности с привлечением штатных и внештатных специалистов по маркетингу, PR, рекламе в СМИ и т.д.

Серийное, годами отлаженное производство позволяет осуществлять производство рекламной продукции  в кратчайшие сроки.

Офис компании находится  в Москве по адресу: 123056, Москва, ул. Б. Грузинская, д.60, стр. 1. Все производственные помещения являются арендованными  и находятся в ближайшем Подмосковье, но в планах компании на среднесрочную  перспективу значится их выкуп. По этому  поводу уже достигнута принципиальная договоренность с собственником.

Число штатных сотрудников  компании составляет 51 человек, из них  управленческий персонал – 14 человек. Большинство работников обладают высокой  квалификацией и большим опытом работы. В настоящее время в  связи с уменьшением количества заказов часть работников переведена на сокращенную рабочую неделю, отправлены в отпуска или выведены за штат.

Продажи рекламных услуг  осуществляются, как правило, на условиях частичной предоплаты. Деятельность организации осуществляются преимущественно в Москве и Подмосковье. В бизнесе организации отсутствует ярко выраженная сезонность. В 2009 выручка несколько сократилась по сравнению с 2008 годом ввиду неблагоприятной экономической ситуации.

К банковским кредитам компания прибегает только в случае острой необходимости, ориентируясь в основном на развитие за счет собственных средств. Руководством компании установлены  строгие кредитные лимиты. Однако в 2009 году были взяты краткосрочные  кредиты на пополнение оборотных  средств.

Структуру управления компанией  можно охарактеризовать как иерархическую, она содержит всего три уровня. Генеральному директору подчиняются  коммерческий директор, главный бухгалтер, директор по производству. Коммерческому  директору подчиняется менеджер по маркетингу, менеджер по закупкам рекламных  материалов, старший менеджер по рекламе. Главному бухгалтеру подчинены сотрудники бухгалтерии. Директору по производству подчиняются старший мастер по полиграфии и главный инженер. На третьем  уровне иерархии находится линейный персонал: секретари, менеджеры по продажам рекламных услуг, менеджеры по работе с клиентами и вспомогательный  персонал. Обособленные подразделения  у организации отсутствуют.

Компания не публикует  свою финансовую отчетность. Выход  на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. Аудит отчетности организации никогда не проводился, поскольку компания не подлежит обязательному аудиту.

В числе основных конкурентов  организации выступают другие московские и федеральные рекламные агентства. В период кризиса многие более крупные конкуренты пострадали более значительно, чем организация. Многие клиенты предпочли агентства с более привлекательной ценовой политикой. По данным отдела маркетинга предприятия, падение продаж услуг одного из ключевых игроков рекламного рынка – компании Ньюс Аутдор – составило 49%, что гораздо больше, чем у ООО «Агма-М».

 

В целом предприятие можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее небольшую нишу на рынке рекламных услуг. Положение компании, несмотря на экономический кризис, остается достаточно стабильным, поскольку фирма практически не прибегает к внешним заимствованиям, что положительно сказывается на ее финансовой устойчивости.

 

2.2. Разработка положения по учетной политике

Весь цикл бухгалтерского учета от первичного учета до формирования отчетности должен быть оформлен соответствующими документами. Краеугольным камнем документального  сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая  представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных  организацией из нескольких допускаемых  законодательством вариантов.

Согласно закону «О бухгалтерском  учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности.

Существуют два вида учетной  политики: учетная политика для целей  бухгалтерского учета и учетная  политика для целей налогообложения. Они могут быть оформлены в  виде двух разных документов или объединены в один.

В организации учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения оформлены в виде двух отдельных документов.

Обычно выделяют два основных аспекта учетной политики: организационно-технический  и методологический. Организационно-технический  раздел посвящен организации процесса работы бухгалтерско-финансовой службы. Здесь раскрывается информация о  том, кто и как ведет учет на предприятии.

В учетной политике организации закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

С точки зрения учета расчетов с покупателями и заказчиками, больший  интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором  закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых законодательством. Для  учета расчетов с покупателями и  заказчиками наибольшее значение имеют  следующие пункты учетной политики:

Ø Момент признания выручки

Ø Момент признания расходов

Ø Порядок проведения инвентаризаций

Ø Создание резерва по сомнительным долгам

Ø Формы первичных документов для учета дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов по их погашению

Ø Регистры по учету дебиторской  и кредиторской задолженности

Ø Рабочий план счетов

Ø График документооборота

В организации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.

О порядке проведения инвентаризаций в учетной политике предприятия ничего не говорится, и это следует считать серьезным упущением.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» инвентаризация является обязательной в как минимум раз в году - при составлении годовой отчетности. Установленный руководителем порядок  проведения инвентаризации (даты, состав объектов инвентаризации, порядок формирования инвентаризационной комиссии и т.д.) должен быть закреплен в учетной политике организации. Данный порядок должен соответствовать общей методике проведения инвентаризации, установленной приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация является одной из самых эффективных контрольных  процедур, которая всегда актуальна  для учета расчетов с покупателями и заказчиками, поскольку позволяет  выявить просроченную задолженность.

По результатам проведенной  на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности определяется сумма  резерва по сомнительным долгам. Поскольку  Налоговый кодекс не устанавливает  процедуры проведения инвентаризации, при создании резерва в налоговом  учете должны использоваться данные инвентаризации из бухгалтерского учета. Основанием для этого служит статья 11 НК РФ, а также мнение Минфина [1.8].

Более подробно останавливаться  на этом вопросе нецелесообразно, поскольку  в учетной политике организации четко сказано, что в отчетном году резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги не создаются ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.

Заметим, что создание резерва  по сомнительным долгам - это право, а не обязанность организации. Следовательно, не создавая такого резерва, организация не нарушает требований законодательства.

Согласно ПБУ 1/08, в учетной  политике теперь необходимо закрепить  все формы первичной документации (ранее это относилось только к  формам, разрабатываемым фирмой самостоятельно). Унифицированные формы можно  просто перечислить, а формы, разработанные  фирмой самостоятельно, оформить в  виде приложений. В учетной политике предприятия данное требование не соблюдено. В компании поступают так: при отсутствии унифицированной формы для какой-либо операции берется ближайшая подходящая по смыслу унифицированная форма. В частности, для оказания услуг применяется форма ТОРГ-12, которая изначально предназначена для товаров.

На предприятии  разработан рабочий план счетов, исходя из специфики деятельности предприятия, на основе единого Плана счетов. Рабочий план счетов содержит перечень всех синтетических и аналитических счетов, субсчетов, необходимых для отражения хозяйственной деятельности данной организации. Если в организации осуществляются специфические операции, то для их отражения по согласованию с Минфином РФ могут вводиться дополнительные синтетические счета. Для этого используют свободные кодовые номера. 
        Организации имеют право уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, объединять или исключать их, вводить новые. Состав и порядок ведения счетов аналитического учета определяется организацией на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. 
Информация, сгруппированная в системе счетов бухгалтерского учета, систематизируется в учетных регистрах. На практике используют различные виды учетных регистров в зависимости от применяемой в данной организации формы бухгалтерского учета (приложение 2).

01-Основные средства - предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Аналитический учет по данному счету ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

02-Амортизация основных средств  - предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

04-Нематериальные активы - предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

05-Амортизация нематериальных активов  - предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Аналитический учет ведется по отдельным объектам.

07-Оборудование к установке - предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудование, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и  др. оборудования к установке его  стоимость списывается в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический счет ведется по местам хранения оборудования и отдельным  его наименованиям.

10-Материалы - предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации.

К счету могут  быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье  и материалы»;

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и  тарные материалы»;

10-5 «Запасные  части»;

10-6 «Прочие  материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

10-8 «Строительные  материалы»;

10-9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»;

10-11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации».

При выбытии  материалов их стоимость списывается  в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется  по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям.

15-Заготовление и приобретение  материальных ценностей - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.