Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отсутствии указания "без  акцепта"платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами  — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В  конце месяца данные по счету 62 переносятся  в журнал-ордер № 11-АПК, а из него — в Главную книгу.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.

Суть аккредитива  – в особом договорном порядке  расчетов между поставщиком и  покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после  того как выполнены заранее оговоренные  условия и наступит событие, которое  и будет служить сигналом к  зачислению денег на его счет. Эти  условия и "сигнальное" событие  стороны определяют заранее по взаимному  согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию  и "сигнальное" событие в заявлении  на открытие аккредитива в своем  банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в  банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно  на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после  того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия  аккредитива выполненные "сигнальное" событие наступило.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РК. Кроме того, могут применяться  Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила  на территории РФ рассматриваются всего  лишь как обычаи делового оборота  и применяются в части, не противоречащей ТК РК.

Существуют несколько видов  аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются  с расчетного счета покупателя (или  представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива  есть и недостаток – плата банку  за непокрытый аккредитив значительно  превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.1).

 

Рис.1. схема  аккредитивной формы расчетов.

 

заключение договора – контракта с указанием аккредитивной  формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия  использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка  готовой продукции по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование аккредитива;

выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

выписка со счета  аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так  же от вида аккредитива.

Предприятие – поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в  банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренных условиями  аккредитива документами.

Отметим, что  аккредитив в равной степени учитывает  интересы обеих сторон договора. И  в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных  расчетов. Кроме того, использование  аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Одним из наиболее часто встречающихся  способов расчетов являются расчеты  товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996г).

Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях" (4 "Авансы выданные в валюте") или сч.90 "Продажи".

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрено  получение процента, то по мере погашения  этой задолженности делается запись:

Д-т сч.51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета")

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму погашения задолженности;

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" - на величину процента.

Претензии, возникающие у  организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском  учете на счете 76, субсчет 2 "Расчеты  по претензиям".

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях  исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой  был получен вексель, реализованной  на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или  других средств, иного имущества (в  зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные".

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую  организация должна получить по векселю, указанная разница относится  векселедержателем в дебет счета  учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедержателем  векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты по претензиям".

Перечисление указанных  сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и  кредиту счетов учета денежных средств.

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует  на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как  финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учете.

В бухгалтерском учете  делаются записи:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Авансы выданные в рублях".

В дальнейшем продажа или  погашение векселя проводится обычным  порядком через счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч.58 "Финансовые вложения" – на учетную стоимость векселя;

Д-т сч.51 "Расчетные счета"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - на продажную цену векселя или сумму его погашения.

В настоящее  время распространены взаиморасчеты  между организациями, в которых  участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка  их погашения. Эти операции нельзя отнести  к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

 

1.3. Понятие  дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на две группы:

1. Задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;
2. Задолженность по другим операциям.

К первой группе относится  задолженность покупателей(дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность этой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

• Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• Суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• Задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• Задолженность по прочим операциям (счет 76).

К кредиторской задолженности  второй группы относятся:

• Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• Задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• Задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
• Обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• Задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

– краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты)

– долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Также дебиторскую задолженность  по характеру образования можно  подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность. Задолженность  за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок, представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность.

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить  расчеты акциями, векселями, применять  бартер. При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать  платежеспособность и деловую репутацию  контрагента.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).