Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для успешного планирования аудита в области учета расчетов аудитору необходимо:

При завершении аудиторской проверки происходит обобщение и оценка результатов аудита и документальное оформление результатов аудита.

4.2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного кон­троля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить на­личие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяе­мых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет  -   выполняет поставленные перед ним задачи.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника (табл. 6.) определяет состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии правил нормативных документов, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Таблица 6.

Тест "Оценка системы внутреннего контроля"

Таблица 7.

Тест "Оценка системы учета"

При проведении аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В Правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» даны следующие определения рисков:

- термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку учета расчетов с покупателями и заказчиками так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с учетом расчетов с покупателями и заказчиками, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (приложение 18).

обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн,

где Ар – аудиторский риск,

       Нр – неотъемлемый риск (25 %),

       Рк - риск средств контроля (60 %),

       Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.

Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Согласно Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Таблица 8.

Уровень существенности

Таблица 9.

Отклонение основных показателей от средней величины