Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Мокинское» Советского района

tify">    В июне:

 

    В июле:

 

    ОАО «Мокинское» оказывает также  услуги сторонним организациям и физическим лицам: транспортные услуги, услуги по обработке земельных участков и т.д. В бухгалтерии составляют акт об оказании услуг, а также выписывают счет-фактуру организации с НДС (18 %).

 
 

     3.5. Налогообложение  операций по продаже  товаров (оказании работ, услуг)

 

     Налогообложение операций по продаже товаров (оказании работ, услуг) регулируется Налоговым  Кодексом РФ.

     С 1 января 2006 г. все предприятия начисляют  НДС «по отгрузке». С 2010 года определяющим является именно сам факт отгрузки товара покупателю, а не переход права собственности как таковой.

     До 1 января 2006 г. согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ начислять НДС надо было только по тем отгруженным товарам, которые считались реализованными, то есть по которым право собственности перешло от продавца к покупателю.

     Сейчас  же п. 4 ст. 166 Кодекса требует начислять  НДС в тех случаях, когда возникает  налоговая база. А это происходит либо в день отгрузки, либо в день оплаты (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса  РФ) в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

     Таким образом, начислить налог на добавленную  стоимость «по отгрузке» нужно  даже в том случае, когда договором  предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Например, если право собственности на товар  переходит к покупателю только после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя.

     В соответствии с НК РФ реализуемые  товары (работы, услуги) облагаются НДС  по ставке 10 (18) %. Суммы НДС включаются в выручку от продажи товаров (работ, услуг), поэтому одновременно с отражением выручки после реализации товаров (работ, услуг) организация отражает начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет.

     Каждый  квартал предприятие уплачивает налог на прибыль, который рассчитывается непосредственно с выручки от продажи товаров, от оказания работ, услуг. При этом в бухгалтерии составляют декларацию по налогу на прибыль, а также каждый квартал рассчитывают НДС по реализации товаров (оказании услуг) и по поступлениям товаров, которые учитываются в книге продаж и книге покупок соответственно, и составляют декларацию по расчету НДС для сдачи в налоговую инспекцию.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.6 Учет расчетов  с использованием  неденежных форм

 

       В современных условиях большое распространение  получили так называемые «неденежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

 

 3.6.1 Зачет взаимных  требований

 

     Организация может заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному из договоров  она может выступать продавцом, а по другому - покупателем. Возникшие  задолженности можно погасить удобным  способом - взаимозачетом.

     Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. [12]

     Обязательства, которые нельзя принять в зачет  взаимных требований, перечислены в  ст. 411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой  давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

     Взаимозачетные  операции подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной  из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Организация  представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

     В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательно следить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого важно изначально правильно определить «течение» многосторонней задолженности.

     Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета (Приложение 14) следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

     Составители акта о взаимозачете должны следить  за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте нужно указать  не только дату его составления и  даты проведения сделок и возникновения  задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужно следить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

     Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг).

 

    3.6.2 Переуступка прав  требований

 

     Числящаяся  на балансе организации дебиторская  задолженность является ее активом, который она может передать другому  лицу (продать). Правовые основы такой  сделки установлены параграфом 1 гл.24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ (ст.ст.382 - 390). [12]

     В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти  к другому лицу на основании закона.

     Сделка  по уступке требования иначе называется цессией. При этом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона, приобретающая это право, - цессионарием. Составляется договор  уступки прав требования. (Приложение 15)

     Если  иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

     Первоначальный  кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

     В ст.389 ГК РФ установлены определенные требования к форме цессии:

    - уступка требования, основанного  на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;

    - уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации,  должна быть зарегистрирована  в порядке, установленном для  регистрации этой сделки, если иное не установлено законом;

    - уступка требования по ордерной  ценной бумаге совершается путем  индоссамента на этой ценной  бумаге.

     При определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисления налога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Однако если дебиторская задолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки, предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог (п.41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

     В бухгалтерском учете делаются записи:

     Дебет 62 - Кредит 90/1 На сумму выручки от продажи товаров;

     Дебет 90/ 3 - Кредит 68 На сумму налога на добавленную  стоимость (метод по отгрузке)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок  списания просроченной дебиторской задолженности.

 

     Инвентаризация  проводится по приказу руководителя организации. Приказ составляется по форме  ИНВ-22, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Периодичность инвентаризации определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п.2 ст.12 Закона о бухучете.

     Кроме того, инвентаризацию задолженности  ежеквартально проводят организации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервы сомнительных долгов. Это требование прописано в п.4 ст.266 НК РФ. Согласно указанному пункту сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода. [6]