Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Мокинское» Советского района

    - учетная политика ОАО «Мокинское»  (Приложение 1);

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота (Приложение 4);
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета (Приложение 5);
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

      Главным документом в ОАО «Мокинское»  является учетная политика.  Главным  документом, регулирующим учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н. [16]

      При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более  высокого уровня.

      Регулирование оплаты труда работников осуществляется Положением об оплате труда рабочих ОАО «Мокинское» Советского района. (Приложение 6).

      Для каждого работника бухгалтерии  составлены должностные инструкции в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и  обязанностей. (Приложение 7)

      Регулирование расчетов с покупателями и заказчиками  на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с принятыми в  ней внутренними нормативными документами  – договорами, которые разрабатываются  администрацией организации. (Приложение 8)

      Годовой отчет и бухгалтерский баланс акционерного общества подлежат утверждению  общим собранием акционеров после  их проверки аудиторским союзом и  представляются в налоговые органы, органы государственной статистики и районное управление сельского  хозяйства. Акционерное общество имеет право не предоставлять информацию, содержащую коммерческую тайну согласно перечня, утвержденного общим собранием. Акционерное общество и его должностные лица несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в отчетах, предоставляемой своим акционерам и публикуемой в печати.

     Бухгалтерский учет на изучаемом предприятии по рассматриваемому участку учета  ведется по журнально-ордерной форме  в ж/о № 11. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические  и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи. Запись в журнале-ордере № 11 производится еженедельно либо непосредственно с первичных документов (товарных накладных, актов выполненных работ), либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. В них производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитывается в данном журнале. Хозяйственные операции записываются по мере их совершения и оформления документами, поэтому синтетическая запись в журнале является одновременно и хронологической записью. При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Схема журнально-ордерной формы учета рассмотрена на рисунке 1.

 

 

 

 
 

 

 

 

 

     Рисунок 1 - Схема журнально-ордерной формы  учета.

     3.2. Формы безналичных  расчетов, применяемые  на предприятии

 

     В ОАО «Мокинское» применяется  форма безналичных расчетов с  покупателями и заказчиками в виде платежного поручения. (Приложение 9)

     Применение  безналичной формы учета регулируется Положением о безналичных расчетах на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 12.04.01 г. № 2-П [10] и Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000г. №120-П «О безналичных расчетах РФ». [11]

      Платежное поручение составляется на бланке установленной  формы. Основные реквизиты, общие для  всех расчётных документов: наименование расчетного документа, номер расчетного документа, число, месяц и год  его выписки, вид платежа, его назначение, сумму и т. д.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.3. Документальное оформление  учета расчетов  с покупателями  и заказчиками

 

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  не автоматизирован, поэтому ведется  в ручной форме.

     Схема документооборота:

     - для взаимоотношений покупателя  и продавца составляется договор поставки (Приложение 8), в котором определены все условия поставки. Каждая из сторон подписывает договор;

     - далее отгружают товар, для  этого выписывают товарную накладную  формы № ТОРГ-12 (утверждена постановлением  Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

     Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает  выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью  отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию ОАО «Мокинское») товарная накладная (Приложение 10) оформляется в 3 экземплярах.

     Все 3 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию ОАО «Мокинское» для осуществления проверки данных об отпущенной готовой продукции с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

     На  основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия выписывает счет-фактуру (Приложение 11), в которой указывается:

     1) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения;

     2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

     3) цена (тариф) за единицу измерения  по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

     Также счет-фактуру выписывают при получении  авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.      Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж (Приложение 12) производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции. Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.         При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется товарно–транспортная накладная в двух экземплярах – первый остается в бухгалтерии, второй передается водителю или экспедитору. К товарно–транспортным накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика.

     Все первичные документы подписываются  уполномоченными лицами и поступают  в бухгалтерию для проверки и  дальнейшей обработки.                                   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.4. Синтетический и  аналитический учет  расчетов с покупателями и заказчиками.

 

     Отражение на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками  зависит от ряда факторов, в том  числе от условий договора и факта  исполнения сторонами своих обязательств. Среди существенных условий договора выделяют момент перехода права собственности и условия оплаты. Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент передачи вещи покупателю, то есть в момент отгрузки со склада поставщика. Это считается общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемый товар. Гражданский кодекс допускает возможность установить другой, отличный от общепринятого, порядок перехода права собственности. [12] В ОАО «Мокинское» применяется два способа:

     1. В момент поступления в оплату денежных средств или иного имущества на предприятие.

     2. В момент доставки товара до  франко-места. 

     Франко-место  определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы  по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, станция получения, склад поставщика и др. Например, указание в договоре франко-склад покупателя будет означать, что все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места и риск потери товара в процессе транспортировки несет продавец, и переход права собственности произойдет в момент доставки товара на склад покупателя.

     Договором может быть предусмотрена оплата денежными средствам, либо иным имуществом. Особым условием договора может быть предусмотрена предварительная оплата (аванс).

     Для отражения в учете расчетов с  покупателями имеет большое значение что является объектом продажи (продукция, товары, работы, услуги или собственное  имущество предприятия); а в случае реализации товаров, работ, услуг имеет значение относится ли это к основной деятельности предприятия или нет, причем признание дохода производится в соответствии с правилами ПБУ 9/99.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету в ведомости № 16, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. [9]

     В рассматриваемом хозяйстве заключено  много договоров с покупателями сельскохозяйственной продукции. Основными  из них являются: ООО «Советскхлебопродукт», ОАО «Советский мясокомбинат», ОАО «Молоко» и др.

     В конце месяца данные по счету 62 переносятся  в журнал-ордер № 11-АПК (Приложение 13), а из него — в Главную книгу.

     Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском  учете записи по учету расчетов с  покупателями и заказчиками ОАО «Мокинское»:

     Расчеты авансами.

     При заключении всех договоров на поставляемую продукцию на анализируемом предприятии  ОАО «Мокинское» предусматривается  аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

     После фактической реализации продукции  организация производит зачет ранее  полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции.

     Пример. ОАО «Мокинское» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя ОАО «Молоко» 5 июня 2009 г. в сумме 500 000 руб. Отгрузка произведена 1 июля 2009 г.

    В бухгалтерском учете ОАО «Мокинское» оформлены следующие записи: