Учет расчетов с персоналом торговой организации

Д-т 44 К-т 70 и Д-т 70 К-т 50;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством.

Чтобы наиболее рационально осуществлять подобные выплаты, практически во всех торговых организациях создаются соответствующие резервы. Порядок их создания и использования аналогичен созданию и использованию резерва на оплату отпусков:

Д-т 44 К-т 96 - при создании резерва;

Д-т 96 К-т 70 и Д-т 70 К-т 50 - при использовании резерва;

9) плата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

В торговых организациях, где уровень издержек обращения планируется, целесообразно организовать аналитический учет таким образом, чтобы суммы непроизводительных затрат учитывались отдельно. Отражение в учете начисления и выплаты указанных сумм производится аналогично суммам заработной платы;

10) зарплата по основному месту работы сотрудникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

В данной ситуации расходы на повышение квалификации и переподготовку кадров для целей налогообложения являются нормируемыми, т.е. в синтетическом учете начисление и выплата сумм заработной платы, сохраняемой за работниками, направленными на обучение, производятся в общем порядке:

Д-т 44 К-т 70 и Д-т 70 К-т 50.

Однако аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать исчерпание норматива и своевременно и точно проводить корректировку налогооблагаемой прибыли.

В данном случае возможна еще одна ситуация, требующая иного подхода к оформлению бухгалтерских проводок. Работник направляется на обучение, продолжительность которого превышает один отчетный месяц, и получает суммы сохраняемой заработной платы как бы авансом - при отъезде в командировку. В данном случае все начисленные суммы должны быть предварительно включены в состав расходов будущих периодов, а на издержки обращения они могут быть списаны только при наступлении соответствующего отчетного периода:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы, сохраняемой за период обучения или переподготовки;

Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенной выплаты;

Д-т 44 К-т 97 - на сумму заработной платы, относящейся к соответствующему отчетному периоду;

11) В бухгалтерском учете отражение расходов на подготовку и аттестацию сотрудников производится при помощи следующих записей:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на гигиеническое обучение и аттестацию сотрудников в составе расходов на продажу;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачена задолженность организации, проводившей обучение;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 44 "Расходы на продажу" - расходы по гигиеническому обучению персонала списаны на себестоимость проданных товаров. В соответствии со ст. 211 НК РФ оплата организацией за работника профессиональной подготовки, осуществляемой в ее интересах, признается доходом работника, полученным в натуральной форме.

Таким образом, суммы оплаты работодателем профессиональной подготовки своих работников в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

12) оплата труда работников, не состоящих в штате торговой фирмы, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты производятся непосредственно самим предприятием торговли. Размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Расчеты по данным выплатам также целесообразно осуществлять на счете 76:

Д-т 44 К-т 76 - на сумму начисленной оплаты труда работников, не состоящих в штате торговой организации;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму произведенных выплат.

Условием для включения подобных расходов в издержки обращения является наличие разработанной и утвержденной сметы на проведение соответствующих работ.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:

- о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

- о размерах и основаниях произведенных удержаний;

- об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

наличными деньгами,

перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации расходным кассовым ордером (форма N КО-2), платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Например, перечислению работникам за вторую половину декабря подлежит 350000 руб. Банк взимает за услуги по перечислению 2% от перечисляемых сумм.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по перечислениям заработной платы", - 7000 руб. (350000 - 2%) - на сумму стоимости услуг банка, удержанную с работников.

Дебет 70 Кредит 51 - 343000 руб. - на фактически перечисленную сумму.

Дебет 76 Кредит 51 - 7000 руб. - на сумму оплаты услуг банка.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.1:

Таблица 2.1.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

2.2. Учет удержаний из заработной платы

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

НДФЛ (13% от начисленной суммы за минусом вычетов на детей 1400 рублей на первого и второго ребенка, а на третьего и последующих — 3000 руб; стандартных вычетов на налогоплательщика, кроме 400 рублей на работника, который отменен с 2012 года;

суммы алиментов по исполнительным листам;

удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

возмещение причиненного материального ущерба;

удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний). Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Статьей 138 ТК РФ установлены следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

1) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов;

2) при удержаниях по исполнительным документам общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Исполнительными документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании: принимаемых ими судебных актов; решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов; решений иностранных судов и арбитражей; решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов. (В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей);

- удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

- оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством РФ не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

- постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

- постановления судебного пристава-исполнителя;

- постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

3) удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, не могут превышать 70 процентов;

4) не допускаются удержания из выплат, на которые не обращается взыскание, а именно на денежные суммы, выплачиваемые:

- в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; одиноким отцу или матери; многодетным матерям; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам 1 группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

- организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, при увольнении работника.

Порядок отражения операций по удержаниям из заработной платы на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.2:

Таблица 2.2.