Учет расчетов с персоналом по оплате труда

      Если  бывший сотрудник организации заболел  в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, то пособие назначается и выплачивается ему работодателем по последнему месту работы в размере 60% среднего заработка.

      Независимо  от стажа работы пособие оплачивается в размере 100%: по беременности и родам; вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет).

      Помимо  указанных случаев (оплата перерывов кормящих матерей, ежегодных и учебных отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, пособий по временной нетрудоспособности) средний заработок сохраняется: за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску; в ряде случаев, установленных законодательством.

      2.3. Расчет удержаний  из заработной  платы работников

      Различают три вида удержаний⁵, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

      – обязательные удержания;

      – удержания по инициативе работодателя;

      – удержания по инициативе работника.

      2.3.1. Обязательные удержания

      Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

     Первыми подлежат удержанию суммы налога на доходы физических лиц. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены Налоговым Кодексом РФ. Таких ставок пять – общая налоговая ставка 13%, специальные налоговые ставки 9%, 15%, 30% и 35%. Суммы налога определяется в полных рублях (без копеек).

     Доходы, которые облагаются по общей ставке 13%, можно уменьшить на стандартные налоговые вычеты. Это вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.

     Вычеты  на налогоплательщика предоставляются  трем категориям физических лиц, и составляют 3000 руб., 500 руб., и 400 руб.:

     3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной  войны, инвалидам из числа военнослужащих, получивших увечья при защите  СССР, РФ и др.

     500 руб. предоставляется Героям Советского  Союза и Героям РФ, инвалидам детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.

     400 руб. предоставляется всем остальным  налогоплательщикам.

     В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять  до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 40 000 руб. Если физическое лицо имеет право на два вычета, то ему предоставляется максимальный из них. Суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

     Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются  налогоплательщикам, на обеспечении  которых находятся дети. К ним  относятся: родители, в том числе  приемные; опекуны и попечители.

      Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка. При этом вычет не предоставляется супругам опекунов и попечителей, но им самим предоставляется в двойном размере.

     В отношении этого вычета следуют  следующие ограничения:

     – ограничение по доходу налогоплательщика  – вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала  налогового периода, не превысит 280 000 руб.

     – ограничение по возрасту ребенка  – по общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет, однако, если ребенок является учащимся очной  формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет.

     Двойной вычет на ребенка предоставляется, если: ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом; учащийся очной формы обучения, аспирант, студент в возрасте до 24 лет, является инвалидом I и II группы; ребенок находится на обеспечении единственного родителя, опекуна, попечителя,  приемного родителя.

     Налогообложение по ставке 9% производится в следующих  случаях:

     – при получении дивидендов;

     – при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

      – при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным  покрытием.

     Ставка  налога на доходы физических лиц 15% введена  с 1 января 2008 года. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

     По  ставке 30% облагаются все доходы, полученные физическими лицами, не являющими  налоговыми резидентами РФ. Исключение составляют доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются по ставке 15%.

     Ставка  налога на доходы физических лиц 35% является максимальной. Она применяется в  следующих случаях:

      – при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 рублей;

      – при получении процентных доходов  по вкладам в банках в части  их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом:

      – по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  на 5%. Причем для этих целей берется  ставка рефинансирования, действующая  в течение периода, за который  начислены указанные проценты;

      – по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых. Это также  касается физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя.

      – при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

     К обязательным удержаниям по исполнительным листам относятся: алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических  и физических лиц; удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

     Алименты  на содержание детей удерживаются в  следующих размерах от заработка  после удержания налогов: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более детей – 50% заработка.

     Размер  алиментов, прочих удержаний по исполнительным листам устанавливается судом⁶.  

     2.3.2. Удержания по инициативе  работодателя

     Удержания по инициативе работодателя могут производиться:

• при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;
• для возврата сумм (не только заработной платы), излишне выплаченных работнику в случае счетных ошибок. Руководитель вправе принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно начисленных выплат и при условии согласия работника.
• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, или других подотчетных сумм;
• для возмещения материального ущерба вследствие изготовления продукции, признанной производственным браком. Распоряжение администрации о привлечении работника к материальной ответственности должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака;
• для возмещения суммы причиненного предприятию материального ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. Распоряжение руководителя на производство данного удержания может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления ущерба. Если указанный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма материального ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание должно осуществляться в судебном порядке;
• для погашения сумм выданных займов.

 

      2.3.3. Удержания по инициативе работника

      Часть заработной платы по письменному  заявлению работника может быть перечислена различным организациям или лицам (уплата профсоюзных взносов; на погашение кредита, полученного  в банке; в оплату купленных товаров  и др.).

      Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы, причитающейся работнику, в исключительных случаях допускается изъятие 70%.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет  оплаты труда и расчетов с персоналом
1. Синтетический учет расчетов по оплате труда

     Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

     Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников4
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

     В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

     При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. 

     Для правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

     К таким счетам относятся:

     счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;