Учет расчетов с персоналом по оплате труда

• Работодателя, оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени.
• По причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.
• По вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы.

Статья 157. Оплата времени простоя. Время простоя по :

• Вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.
• Причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее  2/3 тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.
• Вине работника не оплачивается⁵

1.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ,а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета,как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Для правильного  отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким  счетам относятся:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  

Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческого персонала);

Счет 28 «Брак в произовдсте»;

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Счет 97 «Расходы будущих периодов»;

Счет 99 «Прибыль и убытки».

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником  оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дне по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных  пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу  заработной платы и пособии оформляют  бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

Не полученная работниками в срок заработная плата  депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому  работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной  книге невыданной заработной платы  или на депонентских карточках.

Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», на котором  для этих целей открывается субсчет  «Депоненты». На депонируемую сумму  делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

К-т 51 «Расчетные счета»

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

К-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная  заработная плата из кассы организации  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом производится запись: 

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 50 «Касса».

Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета  расчетов по страховым взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  используется пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам, пособий на детей и др.

Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный  Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие  фонды. Перечисление оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 "Расчетные счета".⁶

 

1.7 Учет удержаний из начисленных  сумм оплаты труда

Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые  можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям контор в пользу юридических  и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию  из платы работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и  выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности  по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или  утерю материальных ценностей; за брак; начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:

9%	- В виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; - от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими  лицами, являющимися налоговыми  резидентами РФ
15%	Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
30%	Полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций
35%	- Стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг в части превышения 4000 руб.; - процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения: - по рублевым вкладам  - ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов; - по вкладам в иностранной  валюте - 9% годовых; - суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в  части превышения размеров: - суммы процентов за  пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух  третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком  РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода; - суммы процентов за  пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте  в размере 9% годовых
13%	По всем остальным доходам

 

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам.

Алименты  выплачиваются на основании следующих  документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается  между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при  недееспособности указанных лиц - между  их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению  и имеет силу исполнительного  листа;

б) решения  суда по исполнительному листу (при  отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления  плательщика алиментов, если он изъявил  желание добровольно платить  алименты (без решения суда или  указанного ранее соглашения) и подал  заявление об уплате алиментов в  бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика  регистрируют в специальном журнале  или карточке и хранят как бланки строгой отчетности.

О поступлении  исполнительных документов бухгалтерия  сообщает судебному исполнителю  и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации  о добровольной уплате алиментов  они обязаны указать следующие  данные: фамилию, имя, отчество заявителя  и получателей алиментов; дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты; адрес  лица, которое будет получать алименты; размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме  или в размере: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на троих детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме).

Если  работник, добровольно уплачивая  алименты, подал заявление о прекращении  взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации  и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов  дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой  работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения  здоровья. Алименты не взыскивают с  сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.