Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ОАО «Витебские ковры»

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя предприятия о предоставлении отпуска, в котором указана его продолжительность  и период, за который он предоставляется. Бухгалтер оформляет расчёт отпускных  расчётом заработной платы за отпуск.

Исходные данные для расчёта  берут из лицевых счетов работников. Расчёт среднего заработка работников при повременно-премиальной системе  оплаты труда производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, а  при оплате труда по окладам –  за последние три полных месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Исчисление среднего заработка  производится следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в  который включаются все начисленные  выплаты без вычета из них удержаний. Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и  на 29,7 (на среднемесячное количество календарных  дней). Затем средний дневной заработок умножается на число дней отпуска. Если работник проработал в организации менее 1 года, то средний заработок определяется за фактически отработанные полные месяцы.

Если в течение периода, за который определяется средний  заработок, имелись периоды, когда  в соответствии с законодательством  работники освобождались от основной работы с частичным сохранением  или без сохранения заработной платы, то месяц, в котором были такие  периоды, из подсчёта исключается. В  годовой заработок включаются начисленные  суммы заработка:

– по ставкам;

– премии;

– вознаграждения по итогам работы за год;

– индексация заработной платы  и другие, на которые начисляются  страховые взносы;

– пособие по временной  нетрудоспособности.

Если в учитываемом  периоде произошло повышение  тарифных ставок и должностных окладов, то производят осовременивание начисленного заработка на основании поправочных коэффициентов, которые рассчитываются пропорционально росту тарифной ставки работника на момент начисления отпуска.

Рассмотрим расчет отпускных  на примере сотрудника Андронова С.Н. (приложение И).

Дата ухода в отпуск: 1 ноября 2011 года. Отпуск является трудовым, продолжительностью 24 календарных дней. Для исчисления среднего заработка берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев. Сначала заработная плата корректируется с помощью поправочных коэффициентов, путем умножения фактического заработка на коэффициент. Затем определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы с учетом коэффициентов за 12 месяцев (сумма равна 18 589 928 руб.). Полученная сумма делится на 12 (средний заработок за данный период составил 1 549 160руб.) и на 29,7 (средний заработок за день – 52 160, 292 руб.). Дни отпуска приходятся на два месяца: октябрь и ноябрь. На октябрь приходиться 22 дня, а на ноябрь- 2 дня. Сумма отпускных за октябрь определяется путем умножения среднедневного заработка на 22 календарных дня (сумма равна 1 147 526, 38  руб.). Таким же образом рассчитывается сумма отпускных за ноябрь и составляет 104 320, 58 руб.

К заработной плате за неотработанное время также относятся пособия  по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, беременности и родов, ухода за больным  лицом семьи, ухода за ребёнком в  возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 16 лет, в случае болезни матери или другого лица, фактически осуществляющего уход за ребёнком и т.д.

Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (приложение К), выданный медицинским учреждением, и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни. В заработную плату для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляют исходя из среднедневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы за 2 календарных месяца на число рабочих дней за эти 2 месяца. Затем среднедневной заработок умножают на число рабочих дней, пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие  дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных  дней нетрудоспособности, а в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка  за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудоспособности начисляются следующим  работникам за рабочие дни по графику  их работы:

– гражданам, пострадавшим на ЧАЭС;

– воинам-интернационалистам;

– лицам, имеющим на иждивении  трёх и более детей в возрасте до 16 лет (учащимся до 18 лет);

– жёнам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах;

– донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи  крови, при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина  сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина  не менее 3 раз;

– лицам из числа круглых  сирот, не достигших возраста 21 года;

– при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и  родами (но не менее 2 минимальных заработных плат в месяц);

– при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными  заболеваниями и т.д.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т.е. за первые 6 дней – 40%, за последующие  дни – 50%, в следующих случаях:

– при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических  веществ;

– при нарушении режима, установленного врачом;

– лицам, ставшими нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложнённым иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающие трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособие по временной трудоспособности выплачивается на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояния.

Расчёт пособия по временной  нетрудоспособности оформляется расчётом больничного. Больничный рассчитывается исходя из данных больничного листка (приложение К), в котором приведено количество  дней проведенных на больничном, также количество выходных дней приходящих на время болезни, а также дата выхода на работу.

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с  перерывами – не более 5 месяцев  за последние 12 месяц.

Лицам, ухаживающим за ребёнком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается. Пособие по беременности и родам  выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложнённых родах и рождении 2-х или более детей – соответственно 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мёртвого ребёнка – 70 дней.

Максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих  и служащих в месяце, предшествующим временной нетрудоспособности.

Оплата за время выполнения государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, исчисляются исходя из заработной платы, начисленной работнику за 2 последних  календарных месяца работы (с 1-го по 1-ое число), предшествующих началу указанных  выплат.

Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно  выплачиваемых работнику при  его увольнении, в связи с призывом в армию, сокращением штата и  прочими причинами. Его сумма  рассчитывается исходя из двухнедельного заработка:

• у повременщиков с твердым окладом по среднедневному заработку того месяца, в котором работник увольняется;
• у сдельщиков, повременщиков и др. категорий работников по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы.

Выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний  из него не производится.

Рассмотрим начисление пособия  по временной нетрудоспособности на примере сотрудника Волковой С.М. (приложение Ж).

Временная нетрудоспособность приходится на период с 23.08.2011 г. по 06.09.2011 г. При расчете пособия по временной нетрудоспособности используется заработная плата за июнь и июль 2011 года. Для определения среднедневного заработка суммируется заработная плата за данные 2 месяца и делится на 43 (количество отработанных дней за данный период). Среднедневной заработок составил 48 157, 5 руб. Пособие начисляется за 6 дней, из которых оплачивается только 4 дня (27 и 28 августа – выходные дни), в размере 80 % среднедневного заработка. Соответственно размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения среднедневного заработка на 4 и на 80 % за первые 4 дня, а за последующие 7 дней определяется путем умножения среднего заработка на 7 и на 100% (пособие составило 491 207 руб.).

 

2.2.5 Состав и  порядок расчета удержаний из  заработной платы

 

В соответствии с законодательством  Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания  производятся при расчетах с работниками  за каждый отработанный месяц, при выплате  заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в  бесспорном порядке и условно  подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог:
• удержания отчислений в пенсионный фонд;
• удержания по исполнительным листам (по решению суда):
• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
• штрафы;
• предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

С каждого работника удерживается подоходный налог в размере 12 %. При  определении размера подходного налога применяются налоговые вычеты, которые делятся на: стандартные, имущественные и социальные.

Статьей 164 Налогового кодекса  Республики Беларусь предусмотрено, что  плательщик имеет право на получение  следующих стандартных вычетов:

• 292 000 руб. в месяц, при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 руб. в месяц;
• 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца;
• 162 000 руб. в месяц родителям, имеющих трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка инвалида, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю;
• 410 000 руб. в месяц для категорий лиц, перечисленных в подпункте 1.3 ст. 164 Налогового кодекса.

Имущественный вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов на новое строительство  или приобретение на территории Республики Беларусь дома (квартиры), плательщиком и членами его семьи, находящихся  на учете нуждающихся в улучшении  жилищных условий. Также на погашение  кредитов, полученных для строительства  дома (квартиры).

При определении размера  налоговой базы, плательщик имеет  право на получение следующих  социальных вычетов:

• в сумме, уплаченной плательщиком за обучение в учреждения образования Республики Беларусь при получении первого высшего, среднего специального или профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов в банках Республики Беларусь на оплату обучения;
• в сумме, не превышающей 48 базовых величин и уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенного на срок не менее 5 лет.

Из пособий по временной  нетрудоспособности подоходный налог не удерживается.

Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, какие еще удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Подоходный налог удерживается всеми организациями у физических лиц ежемесячно в дни начисления заработной платы, но исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

• дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит

субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;

• дебет субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.