Учет расчетов с персоналом по оплате труда

p align="justify">   3) В размере 400 руб. за каждый  месяц налогового периода —  распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

   4) В размере 600 руб. за каждый  месяц налогового периода —  распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

   Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

   Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. 1200 рублей.

     Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

   Помимо  перечисленных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

     На налоговых агентов возложена  обязанность по предоставлению  только стандартных  налоговых вычетов. За остальными вычетами граждане должны обращаться в налоговые органы.

     Стандартные налоговые вычеты  предоставляются  работникам  только с тех доходов, которые  подлежат налогообложению по  налоговой ставке 13%

    В соответствии с ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

     Все доходы, получаемые физическими  лицами, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации  облагаются по ставке 30%.

     Если срок нахождения в России  иностранца, который на момент  начала трудовой деятельности  рассматривался в качестве нерезидента,  составил не менее 183 дней, то  работодатель обязан произвести  перерасчет суммы удержанного  НДФЛ по ставке 13%. Сумма излишне удержанного налога возвращается иностранному работнику, работодателем (п.1 ст. 231 НК РФ).

     Работодатель исчисляет сумму  налога по итогам месяца. Для  этого необходимо определить  налоговую базу по налогу. В  отношении налогов облагаемых по ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных работнику за данный период доходов и суммой предоставляемых ему стандартных налоговых вычетов. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

     В отношении каждого работника предприятия ведется налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц ( прилож. 14).

    Перечислить сумму исчисленного и удержанного налога работодатель должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Рассмотрим, как удержание НДФЛ отражается на счетах бухгалтерского учета.

     Д 20(23,25,26,29) – К 70 3373748-73

Начислена заработная плата работникам.

Так как на предприятии работают резиденты и нерезиденты, делаем 2 проводки (прилож. 16, 20):

     Д 70 – К 68.1    423949-00

Удержан налог на доходы физических лиц с  резидентов.

     Д70 - К 68.1      10466-00

Удержан НДФЛ с нерезидентов.

      Учет удержаний из заработной платы невозвращенных в срок сумм, ранее выданных под отчет. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет. В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

     Учет средств, выданных работнику  под отчет и не возвращенных  в срок, отражается проводкой:

     Д 94 – К 71

Выданные на под отчет суммы, не возвращены в срок.

     Д 70 – К 94

Удержаны  из заработной платы работника невозвращенные денежные      средства, ранее выданные под отчет.

     Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов и исполнительного листа.

     Перечень доходов, из которых  удерживаются алименты на несовершеннолетних  детей, утвержден постановлением  Правительства РФ от 18 июля 1996 г.  № 841. Удержание алиментов производятся  со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.

     Д 20(23, 25, 26, 29, 44) – К 70

Начислена заработная плата за февраль.

     Д 70 – К 68.1

Удержан налог на доходы физических лиц.

     Д 70 – К 76 

Удержаны  алименты по исполнительному листу.

     Д 71 – К 50 

Выданы  денежные средства под отчет на оплату алиментов.

     Д 76 - К 71

Перечислены алименты подотчетным лицом

     Д 73 – К 71

Расходы на пересылку отнесены на расчеты  с работником

     Д 70 – К 73

Расходы на пересылку алиментов удержаны из заработной платы работника.

     На предприятии с Серебренникова  С.Г. удерживаются алименты по  исполнительному листу в размере  25%. На основании письменного заявления  Серебренниковой М.А. сумму алиментов  выдается из кассы завода.

     Д 25 – К 70     14186-40

Начислена заработная плата слесарю Серебренникову С.Г. (прилож.13).

     Д 70 – К 68.1     1766-00

Удержан НДФЛ.

     Д 70 – К 76.4       3105-10

Удержаны  алименты по исполнительному листу.

     Д 76.4 – К50        3105-10

Выдана  сумма алиментов из кассы организации Серебренниковой М.А.

     Удержание за причинение материального ущерба. Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственного лица. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работника, для этого пользуются счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     Д 70 – К 73.2  

Удержаны  из заработной платы работника суммы  материального ущерба.

     Удержание из заработной платы профсоюзных взносов. В организации есть профсоюзная ячейка, которая входит в состав «профсоюз строителей». На основании письменного заявления работников из заработной платы производятся удержания профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы. Для учета профсоюзных взносов на предприятии используют счет 76 субсчет 5 (прилож. 16, 19).

      Д 70 - К 76.5    15799-99 Удержаны профсоюзные взносы.

   2.4 Начисления на заработную плату.

   После того как рассчитана заработная плата, бухгалтеру необходимо произвести начисления с заработной платы, такие как  ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

   Единый  социальный налог. В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

   Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

   Льготы  по ЕСН и условия их применения установлены ст. 239 НК РФ. Организации  любых организационно-правовых форм, освобождаются от уплаты налога с  сумм выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2 и 3 группы в течение налогового периода не более 100000 рублей, на каждого.  На заводе работают 4 инвалида 3 группы, при расчете ЕСН организация пользуется данной льготой.

   Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

   Для налогоплательщиков применяются следующие ставки ЕСН:

 
 

   Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

   Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

   Банк  не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

   Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На заводе к этому счету открыты следующие субсчета: