Учет расчетов с персоналом по оплате труда

     Д 20 (23,25,26,29,44) – К 70 

Начислены отпускные за текущий месяц.

     Д 97 – К 70 

Начислены отпускные, приходящиеся на следующий  месяц.

     Д 20 (23,25,26,29,44) – К 97

Списаны отпускные, учтенные ранее как расходы  будущих периодов.

     Некоторые предприятия предпочитают  равномерно в течение года  включать отпускные в себестоимость  продукции (работ, услуг). Для этого  нужно в начале года создать  специальный резерв. Сделать это организации позволяет п. 72 Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. То, как создается и расходуется резерв на предстоящую оплату отпусков, организация должна указать в учетной политике.

     Суммы, которые предназначаются для предстоящей оплаты отпусков, учитывают на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”. В течение года организация уменьшает созданный резерв на сумму начисленных отпускных:

     Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96 

Создан  резерв на предстоящую оплату отпускных.

     Д 96 - К70

Начислены отпускные за текущий месяц.

     В конце года величину резерва  следует скорректировать. Если  в течение года организация  израсходовала больше, чем зарезервировала,  то на эту сумму недостающих  средств нужно доначислить резерв. Ну а если резерв использован не полностью, то его остаток необходимо сторнировать:

     Д 20 (23,25,26,29) - К96 

Резерв  на оплату отпусков уменьшен на сумму  неиспользованных средств.

     В то же время, если намерены, создавать такой резерв и впредь, то его остаток можно перенести на следующий год.

     На рассмотренном предприятии  начисленные суммы отпускных  сразу же и полностью включаются  в себестоимость продукции в  месяце начисления. Это искажает  себестоимость и не соответствует  правильному отражению в бухгалтерском учете (см. приложение 16, 17).

     Д 20 - К 70   32954-56

     Д 23 - К 70   12126-39

     Д 25 - К 70   15412-79

     Д 26 - К 70   31741-08

Начислены отпускные работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производства и работникам административного аппарата. 

        Отражение начисления пособия за счет ФСС. Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результате заболевания или травмы, выплачивается работнику: за первые два дня – за счет средств работодателя, а с третьего дня – за счет средств ФСС РФ.

     Поскольку оплата первых двух  дней нетрудоспособности относится  к расходам работодателя, т.е.  эти расходы связаны с затратами  на содержание персонала организации,  то их следует признать расходами  по обычным видам деятельности в соответствии с правилами ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы пособий, выплачиваемые за первые два дня следует учитывать на тех счетах бухгалтерского учета, на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.

     Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете пособия по временной нетрудоспособности.

     Демидову Ю.В. выдан больничный  лист с 05.02.2007-12.02.2007. Страховой  стаж Демидова Ю.В. на момент  нетрудоспособности составил 22 года, 8 месяцев, 21 день, т.е пособие будет насчитано из расчета 100%.

 
 

За первые два дня, пособие начисляется  за счет работодателя, а так как  Демидов Ю.В. работает водителем, то в бухгалтерском учете это  отражается

     Д 23 – К 70    692-55

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

     Д 69.1 – К70   2077-64

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

     Суммы начисленных пособий по  временной нетрудоспособности облагаются  НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплат, по ставке 13% .

     В целом по предприятию, начисление пособия по больничным листам составили (см. приложение 16, 17, 21):

     Д 20 - К 70   5878-25

     Д 23 - К 70   3690-90

     Д 25 - К 70    744-10

     Д 26 - К 70   2681-58

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет предприятия.

     Д 69.1 - К 70   114863-24

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

     Д 69.1 - К 70     14144-85

Начислено пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. 
 
 
 

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.3 Учет удержаний из заработной платы.

   Из  заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: НДФЛ, удержания по инициативе организации (по исполнительным листам, невозвращенные в срок суммы, взятые под отчет, материальный ущерб, причиненный предприятию, профсоюзные взносы).

   Налог на доходы физических лиц. В соответствии со второй частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

      Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

      К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

   1) дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

   2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

   3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

   4) доходы, полученные от предоставления  в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

   5) доходы от реализации имущества,  находящегося в Российской Федерации  и принадлежащего физическому лицу;

   6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

   7) пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

   8) доходы от использования любых  транспортных средств;

   9) иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

   При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

   Не  подлежат налогообложению:

   1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

   2) государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим законодательством;

   3) все виды установленных действующим  законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

   4) вознаграждения донорам за сданную  донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

   5) алименты, получаемые налогоплательщиком;

   6) суммы, получаемые налогоплательщиком  в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

   7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

   8) суммы единовременной материальной  помощи и ряд других доходов физических лиц.

   При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих стандартных  налоговых вычетов:

   1) В размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода (для  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

   2) В размере 500 руб. за каждый  месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

<