Учет расчетов с бюджетом

В условиях концентрации значительных капиталов в банковском секторе банки самостоятельно или  через дочерние организации активно  участвуют на рынке лизинговых операций. Доходы от лизинговых операций и от их кредитования постепенно начинают приносить ощутимые суммы в бюджет банков.

Банки как ликвидные  организации получают доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих  лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

К рассматриваемой группе доходов относится и сумма  восстановленных резервов под возможные  потери по ссудам и под обесценение  ценных бумаг. Восстановление связано  с порядком создания перечисленных  резервов в случае, когда их расчетная  величина превышает ранее созданный размер. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичную природу  имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.

К прочим доходам относятся: доходы по открытию и ведению ссудных счетов, плата за рассмотрение заявок на кредитном комитете, вознаграждения за экспертную оценку имущества, полученного в обеспечение выданного кредита, и др.

Вторая группа - доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются:

- доходы по кассовым  операциям;

- доходы по инкассации;

- доходы по открытию  и ведению банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов;

- доходы за предоставление  выписок и иных документов по счетам, розыск сумм;

- доходы за осуществление  расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное  вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;

- оформление и обслуживание  банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;

- оказание услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  системы «клиент-банк»;

В крупных банках, имеющих  собственную службу инкассации, доходы от оказания услуг по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов (доставка, перевозка денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов) могут составлять существенную долю доходов.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям в рамках метода начисления, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

Третья группа - доходы по валютным операциям, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Таблица 2 - Порядок определения доходов по операциям с валютой

 

Показатели	Дата признания дохода и порядок отражения в налоговом  учете	Порядок расчета	Основание (статьи НК РФ)
Переоценка иностранной  валюты	Последний день текущего месяца	Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в аналогичном порядке	Пп. 7 п. 4 ст. 271; пп. 6 п. 7 ст. 272; п. 11 ст. 250; пп. 5 п.1 ст. 265
Коммисия, полученная (уплаченная) по операциям купли-продажи иностранной валюты	Дата расчетов или  предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, либо последний  день отчетного(налогового) периода	Для целей налогообложения  учитывается сумма, определенная договором  либо тарифами	Пп. 3 п. 7 ст. 272; п. 3 ст. 271
Купля-продажа иностранной  валюты	Дата перехода права  собственности на иностранную валюту	Для определения доходов  банков от операций продажи (покупки) иностранной  валюты в отчетном (налоговом) периоде  принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разнца	Пп. 4 п. 2 ст. 290; пп. 4 п. 2 ст. 291; пп. 7 п. 4 ст. 271 пп. 6 п. 7 ст. 272

 

Многие банки получают от проведения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной формах, значительный объем доходов.

 Доходы по валютным  операциям, учитываемые в налоговой  базе, включают:

• плату за открытие и ведение валютных счетов;

• курсовые доходы по валютным операциям;

• комиссионные вознаграждения (сборы) за операции по покупке и продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов (относится к прочим доходам от реализации - пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• плату, получаемую от экспортеров и импортеров за выполнение банком функции агента валютного контроля.

Курсовые доходы по валютным операциям в зависимости от механизма  их возникновения (расчета) различают  как нереализованные, реализованные и суммовые разницы

Нереализованные курсовые разницы являются результатом переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе  выражена в иностранной валюте. Переоценка проводится в соответствии с законодательством  в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса производится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.

Реализованные курсовые разницы по валютным операциям - это разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассматривается как имущество, товар. Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами (п. 2. ст. 250 НК РФ) и расходами, (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) по этим операциям, т.е. разница между кредитовыми оборотами по лицевому счету «Реализованные курсовые разницы (положительные)» и дебетовыми оборотами по лицевому счету «Реализованные курсовые разницы (отрицательные)». Доходы образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Расходы определяются как отрицательная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.

К внереализационным доходам, прежде всего, относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты (нереализованные курсовые разницы).

При фактическом выполнении срочных обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей  пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло ранее (п. 7 ст. 271 НК РФ).

Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной  валюте, учитываются в налоговой  базе (и по бухгалтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из официального курса валюты, действующего на дату признания этих Доходов в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации для целей налогообложения. При методе начислений, обязательном для банков, дата признания доходов определяется как дата расчетов или дата предъявления документов, являющихся основанием для расчетов, а по долговременным Договорам - последний день отчетного (налогового) периода.

По действующему законодательству к валютным ценностям относятся и драгоценные металлы. К доходам от операций с драгметаллами и драгкамнями относятся доходы: по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней; по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения; прочие доходы (компенсация понесенных банком расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц и др.).

 

Таблица 3 - Порядок определения доходов по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями

Показатели	Алгоритм расчета	Порядок ведения налогового учета
Нереализованные курсовые разницы по драгоценным металлам	Переоценка стоимости драгметаллов по требованиям ЦБ РФ	На налоговый учет переносится  как сальдо превышения положительной  переоценки над отрицательной в  конце отчетного (налогового) периода
Реализованные курсовые разницы по драгоценным металлам	Разница между ценой реализации и учетной стоимостью (учетной  стоимостью признается покупная стоимость  с учетом переоценки)	Положительный результат включается во внереализационные доходы на дату их реализации
Доходы от реализации коллекционных монет	Разница между ценой реализации и ценой приобретения	Аналитический учет в налоговом  учете ведется по каждому договору купли-продажи
Доходы по операциям купли-продажи  драгоценных камней	Разница между ценой реализации и учетной стоимостью (учетной стоимостью признается покупная стоимость)	Аналитический учет в налоговом  учете ведется по каждому договору купли-продажи на дату реализации

 

Курсовые разницы по драгоценным металлам также различают  как нереализованные и реализованные  курсовые разницы. Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной (оборот по счету «Нереализованные курсовые разницы от операций с драгоценными металлами (положительные)» минус оборот по счету «Нереализованные курсовые разницы от операций с драгоценными металлами (отрицательные)»). Реализованная курсовая разница как доход от реализации драгоценных металлов определяется в виде разницы между ценой реализации и их учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ (ст. 331 НК РФ).

По сделкам, связанным  с операциями купли-продажи драгоценных  камней, налогоплательщик отражает в  налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных  драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. Положительная переоценка драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни в составе налогооблагаемых доходов также не учитывается (пп. 16 п. 1 ст. 250 НК РФ). При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней (ст. 331 НК РФ).

Четвертая группа - доходы от операций с ценными бумагами.

Операции с ценными  бумагами и соответственно доходы по ним имеют большое значение в  деятельности банков и кредитных  учреждений.

Пятая группа - прочие доходы. К ним относятся доходы:

• по доверительным операциям  банков;

• от предоставления в  аренду специально оборудованных помещений  и сейфов для хранения документов и ценностей;

• от оказания информационных, консультационных, экспертных и других услуг;

• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество  и др.).

Излишки кассы определяются как фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий  остаток по данным документального  учета.

Среди прочих доходов  можно выделить также имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно.