Учет расчетов с бюджетом

1. Налоговый кодекс  РФ

2. Бюджетный кодекс  РФ

3. Федеральный закон  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено  приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.  №114н.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с законодательством  Российской Федерации налогообложение  предприятий предполагает:

-определение размера объекта налогообложения;

-расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

-осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

-составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Основными нормативными документами по учету расчетов по налогу на прибыль являются: Налоговый  Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Также бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку).

Основным, закрепленным в Налоговом Кодексе Российской Федерации классифицирующим признаком разграничения налогов и сборов, установленных на территории Российской Федерации, является их принадлежность к соответствующему уровню управления.

В соответствии со ст. 13-15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги;
• местные налоги.

Основное разграничение  этих видов налогов и сборов заключается  в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой  территории они обязательны к  уплате.

Статьями 13, 14 и 15 НК РФ установлены налоги и сборы, действующие на территории России. Определяя состав налогов уплачиваемых банками необходимо исходить из того, к какой категории налогоплательщиков они относятся, и при наличии какого объекта налогообложения у данных организаций возникает обязанность уплачивать налог.

Являясь юридическим  лицом, банки потенциально уплачивают налоги следующие налоги: налог на добавленную стоимость, единый социальны  налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, налог  на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог.

Однако, исходя из специфики  деятельности банка как кредитной  организации, имеющей исключительное право осуществлять совокупность банковских операций по привлечению во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещению указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, состав налогов, уплачиваемых банками, при наличии объекта обложения будет иной.

 

2. Организация бухгалтерского учёта по расчётам с бюджетом в ОАО КБ “Севергазбанк”

2.1 Организационно – правовой статус банка

Открытое акционерное  общество коммерческий банк развития газовой промышленности Севера «СЕВЕРГАЗБАНК», именуемый в дальнейшем «БАНК», является кредитной организацией.

БАНК был создан 29 апреля 1994 года с наименованием Акционерно-коммерческий банк «МАРСБАНК» в соответствии с  решением собрания учредителей от 29 июля 1993 года (Протокол № 1). БАНК был  зарегистрирован в Центральном банке Российской Федерации 29 апреля 1994 года (регистрационный номер 2816). В соответствии с решением общего собрания акционеров (Протокол от 16 мая 1997 года № 12) наименование БАНКА изменено на «Закрытое акционерное общество коммерческий банк развития газовой промышленности Севера «СЕВЕРГАЗБАНК». Решением общего собрания акционеров БАНКА от 04 ноября 1998 года (Протокол № 18) тип акционерного общества изменен и определен как «открытое акционерное общество».

Решением общего собрания акционеров БАНКА от 01 июня 1999 года (Протокол № 20) БАНК реорганизован путем присоединения к нему следующих банков: АКБ «Магистраль» (Республика Коми, г. Сосногорск), ООО КБ «Устюг-банк» (Вологодская область, г. Великий Устюг), ЗАО «Вытегорский комбанк» (Вологодская область, г. Вытегра). БАНК является правопреемником АКБ «Магистраль», ООО КБ «Устюг-банк», ЗАО «Вытегорский комбанк» и отвечает по всем обязательствам присоединенных банков в отношении всех их кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

БАНК образован в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации юридическими лицами различных форм собственности, а также физическими лицами путем  добровольного объединения части  их собственных средств в виде взносов в уставный капитал БАНКА.

БАНК создан на неограниченный срок деятельности и осуществляет свою деятельность на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации.

2.2 Уставные задачи и приоритеты деятельности банка

Основной целью БАНКА  является извлечение прибыли путем создания высокоорганизованной структуры БАНКА с комплексным сервисным обслуживанием клиентов.

БАНК в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, иными нормативными актами, относящимися к деятельности кредитных организаций, межгосударственными и межправительственными договорами и соглашениями России, а также общепринятыми международными нормами банковской практики, настоящим Уставом, внутренними документами БАНКА, решениями органов управления БАНКА.

2.3 Особенности налогообложения доходов ОАО КБ “Севергазбанк” налогом на прибыль

Остановимся подробнее  на вопросе налогообложения доходов  настоящего банка.

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по расчету налога на прибыль. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль банками и кредитными учреждениями.

Определение объекта  налогообложения по налогу на прибыль  у кредитных учреждений, включая  банки, в целом не отличается от обычного подхода. Объектом налогообложения  выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы) имеет особенности, устанавливаемые ст. 290 НК РФ «Особенности определения доходов банков» и ст. 291 НК РФ «Особенности определения расходов банков». Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке.

Особенности состава доходов, включаемых в налоговую  базу для расчета налога на прибыль  банками

В доходы настоящего банка, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме установленных ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации» и ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» включаются специфические доходы от осуществления банковской деятельности, перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых банками и кредитными учреждениями своим клиентам.

Доходы банка в зависимости  от направления деятельности можно разделить на пять групп:

Таблица 1 - Группировка доходов банка, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль

 

№ группы	В зависимости от направления деятельности	Доходы
1	Доходы, связанные с кредитной  деятельностью	проценты от размещения собственных и привлеченных средств
		доходы по договорам  уступки (переуступки) права требования
		доходы по различным  формам поручительства за третьих лиц
		суммы восстановленных  резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным  долгам (кредитам)
		прочие доходы
2	Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию	доходы по открытию и  ведению счетов
		доходы за осуществление  расчетов
		доходы по кассовым операциям
		доходы по инкассации
3	Доходы по валютным операциям, включая  операции с драгметаллами и драгкамнями	плата за открытие и ведение  валютных счетов
		курсовые доходы по валютным операциям
		комиссионные вознаграждения (сборы) за операции по покупке и  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по поручению  клиентов (относится к прочим доходам  от реализации - пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ)
		плата, получаемую от экспортеров и импортеров за выполнение банком функции агента валютного контроля
		по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней
		за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных  камней
		по операциям купли-продажи  коллекционных монет в виде разницы  между ценой реализации и ценой  приобретения
		прочие доходы (компенсация  понесенных банком расходов по оплате услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц и др.)
4	Доходы от операций с ценными  бумагами	от размещения ценных бумаг
		от владения ценными  бумагами
		от операций с ценными  бумагами
5	Прочие доходы	по доверительным операциям  банков
		от предоставления в  аренду специально оборудованных помещений  и сейфов для хранения документов и ценностей
		от оказания информационных, консультационных, экспертах и других услуг
		прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имущество  и др.)

 

Первая группа - доходы, связанные с кредитной деятельностью.

К доходам, связанным  с кредитной деятельностью банка, относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам  уступки (переуступки) права требования;

• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;

• суммы восстановленных  резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным  долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы включают: проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов, а также кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресурсов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу (как и по международным стандартам) включаются все доходы отчетного (налогового) периода, в том числе начисленные, но не полученные проценты, т.е. по методу начисления. На банки не распространяется право организации на определение даты получения дохода по кассовому Методу при соблюдении установленных налоговым законодательством условий (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, если по балансу имеет место позиция «Просроченные проценты по выданным ссудам», то суммы процентов, учитываемые на нем, включаются в налоговую базу, хотя эти доходы еще фактически не получены.

По договорам займа  и иным аналогичным договорам (долговым обязательствам), срок действия которых  приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения  признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

По централизованным кредитам, предоставляемым Центральным  банком РФ через коммерческие банки  предприятиям и организациям, доходы в целях налогообложения принимаются  в общей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом максимальная маржа по централизованным кредитам в настоящее время не может превышать трех процентных пунктов.

Банк может получать проценты по остаткам на корреспондентских  счетах. Причем если такие проценты банк получает по счетам, открытым за рубежом, то их включение в налоговую базу может иметь специфику, связанную  с наличием или отсутствием международных договоров по устранению двойного налогообложения.

К доходам, связанным  с кредитной деятельностью, относятся  также доходы в виде положительной  разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования. В основе таких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требования. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.