Учет расчетов по заработной платы

В ООО «Спрут» операции по начислению оплаты труда оформляют с бухгалтерскими записями, представленными в табл. 3 (Приложение 18).

Таблица 3. Основные операции по начислению оплаты труда

Важным в организации учета труда и заработной платы является наличие правильно поставленного аналитического учета по каждому работнику. Документы такого порядка подлежат правильной архивной обработке и сдачи в архив на постоянное хранение в соответствии с требованиями.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ООО "Спрут" пофамильно по каждому работнику организации в программе "Зарплата и Управление Персоналом", а затем выгружается в программу "1С: Предприятие 8.2".

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, оплата праздничных и выходных, сверхурочных, пособий ФСС.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009).Для расчёта отпускных необходимо определить заработок сотрудника за расчетный период и средний дневной заработок.

Порядок определения среднего дневного заработка (СДЗ) зависит от того:

- отработал ли сотрудник расчетный период полностью. Если он отработан полностью;

- предоставляют ему отпуск в календарных или рабочих днях.

Если расчетный период отработан и отпуск предоставлен в календарных днях, СДЗ определяется по формуле:

Если расчетный период отработан не полностью и отпуск предоставлен в календарных днях, СДЗ рассчитывается следующим образом:

Количество календарных дней (ККД) в не полностью отработанном календарном месяце  рассчитывается по формуле:

Если в расчетном периоде сотрудник не полностью отработал несколько календарных месяцев, то количество не полностью отработанных календарных дней определяется за каждый из них, а затем суммируется. Так будет получен показатель «ККД в не полностью отработанных календарных месяцах».

Рассмотрим данный порядок начисления отпускных на примере ООО «Спрут».

Пример 1. На основании приказа № 1(форма № Т-6) главному бухгалтеру Егоровой А.З. предоставлен очередной отпуск на 14 календарных дней (с 26 февраля 2010 г. по 11 марта 2010 г.). Расчетный период – с 1 февраля 2009 г. по 31 января 2010г. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.

Согласно Т-51(Приложение 19) заработок Егоровой А.З. за расчетный период (12 мес.) составил 55426,28 руб. Рассчитаем ККД в не полностью отработанных календарных месяцах:

Далее найдем средний дневной заработок:

Сумма отпускных, предоставленный Егоровой А.З., следовательно, будет равняться:

Таким образом, бухгалтеру Егоровой А.З. за расчетный период (12 мес.) начислено отпускные в сумме 183,82 руб.

На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета.

Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счет ФСС.

Для лиц, имеющих страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховым стажем до 5 лет - в размере 60% среднего месячного заработка.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Спрут».

Пример 2. Бухгалтер Иванова А.В. отсутствовала на работе двадцать три дня с 06.09.2010 по 28.09.2010 по причине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием (Приложение 20). Расчетный период для исчисления пособия с 06.10.2009 по 30.10.2010. Сумма фактического заработка за расчетный период – 48008,70 руб. (Приложение 21).

Сначала определяется средний дневной заработок. Для этого подсчитывается количество календарных дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путем сложения календарных дней, отработанных в каждом месяце периода. У Ивановой А.В. в расчетном периоде отработано 335 календарных дней.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:

где П – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС(%) - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Ивановой А.В. до 5 лет, поэтому пособие начисляется в размере 60%:

Затем средний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

Так как Ивановой А.В. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (85,98 руб. * 2 дн. = 171,96 руб.), а остальные дни - в данном случае один день – ФСС (1805,58 руб.).

На сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70 (171,96 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (1805,58 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета.

Однако, в связи с изменениями 29.06.2011 г. № 624н «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» расчет пособия по временной нетрудоспособности производится иначе:

   Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности– 730 дней;

   Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются теперь за первые три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее;

   Средний заработок рассчитывается на весь календарный год и в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «Спрут» заработной платы производят НДФЛ, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ Приложение 22). При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов (Приложение 23): стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «Спрут» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ).

7.      ПРИМЕНЕНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ ПРОГРАММ ДЛЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Расчет заработной платы и учет расчетов по оплате труда, отчислений на социальное обеспечение - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета. Следует заметить, что именно расчет заработной платы в первую очередь подлежит переводу на автоматизированную форму учета.

Современные программы по автоматизации бухучета – очень гибкие системы, они позволяют настраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от плана счетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию.

Сегодня существует различные программы для расчета заработной платы в организации. Например, такие как, "Инфо-бухгалтер", "Парус", "Инфин-Бухгалтерия", "Лайтик-Зарплата", "Зарплата и кадры - CompSoft", "Система Alfa/ Управление персоналом", "Галактика", "Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры", "1С: Предприятие 8.2" и пр. Рассмотрим характеристики некоторых из них.

"Инфо-Бухгалтер" – это программа для ведения автоматизированного бухгалтерского учета, налогового учета, кадрового учета, складского учета. "Инфо-Бухгалтер" используется для полной автоматизации расчетов заработной платы любой сложности, жилищно-коммунальных расчетов, любых расчетов квартплаты, для ведения кадрового учета на любых предприятиях. Благодаря программе "Инфо-Бухгалтер" в любой момент для сотрудников готовы: баланс со всеми приложениями; оборотная ведомость; главная книга; ведомости аналитического учета по счетам; журналы ордера и ведомости к ним; шахматка; разнообразные ведомости и справки; анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм.

"Лайтик-Зарплата" - удобная программа для расчета зарплаты с 2010 года (есть версия для расчетов в 2009 году и ранее). Простой и удобный расчет заработной платы, налогов (НДФЛ), страховых взносов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС), расчет ЕСН – в расчетах до 2010 года, учет вычетов, совместителей, составление отчетности, в том числе сдача 2-НДФЛ. Лайтик-Зарплата – это также автоматическое создание платежных поручений для оплаты налогов, просмотр итоговых данных (за год) по любому из взносов, налогов, автоматическое формирование отчетности для сдачи в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд, ставки налогов для различных режимов налогообложения, печать расчетной ведомости на выдачу зарплаты.

В программе "Зарплата и кадры - CompSoft" реализована удобная и практичная возможность настройки начислений и удержаний по любому алгоритму. По умолчанию в программе уже настроены наиболее востребованные начисления и удержания для расчета зарплаты. Модуль "Учёт рабочего времени" передает данные табеля в начисление заработной платы. Производится автоматический расчёт стандартных, социальных, имущественных и других вычетов. В соответствии с законом о страховых взносах № 212-ФЗ ЕСН заменён страховыми взносами. Вместе с отменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. Применено ограничение баз для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица до 415000 рублей нарастающим итогом с начала года. Система бухгалтерского учета позволяет выполнять следующие операции: аналитический и синтетический учет, ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса, гибкий план счетов, учитывающий все индивидуальные особенности; формирование сложных проводок.