Учет расчетов по НДС

     Составляя счет-фактуру, сначала заполняются  данные о продавце и покупателе. При этом [12,с.34]:

     - в строке 1 указывают порядковый  номер и дату выписки счета-фактуры; (предельный срок выписки счета-фактуры  при реализации - 5 дней с момента  отгрузки);

     - в строке 2 приводится полное или  сокращенное наименование продавца (в соответствии с учредительными  документами). При применяемом на  предприятии автоматизированном  учете данный реквизит вносится  автоматически и повторяется  из документа в документ.

     - в строку 2а вносят место нахождения  продавца в соответствии с  учредительными документами (аналогично);

     - в строке 2б приводят идентификационный  номер продавца (ИНН);

     - в строке 3 указывают полное или  сокращенное наименование грузоотправителя  в соответствии с учредительными документами. Несовпадение реквизитов продавца и грузоотправителя возможно, например, при исполнении агентских договоров;

     - в строке 4 приводят полное или  сокращенное наименование грузополучателя  в соответствии с учредительными  документами и его почтовый адрес;

     - в строке 5, при расчете с помощью  расчетных документов, к которым  прилагается счет-фактура, указываются  реквизиты расчетного документа  (номер и дата составления). Заполнять  данный реквизит нужно только  в том случае, если стороны рассчитываются, еще не составив счет-фактуру;

      - в строке 6 указывают полное или  сокращенное наименование покупателя  в соответствии с учредительными  документами. Покупателю необходимо  отслеживать недопущение партнером  ошибок в названии;

     - в строку 6а вносят место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

     - в строке 6б указывают идентификационный  номер покупателя (ИНН).

     Далее бухгалтер приводит информацию об отгруженной  продукции. При этом в графе 1 указывают  наименование отгруженных товаров. Так же указывают и те сведения, которые позволяют определить вид товара. При реализации же работ и услуг указывают вид выполняемых работ со ссылкой на номер и дату заключенного договора. Например, «Охранные услуги по договору №27 от 07.02.2009».

     Счет-фактура  на предприятии в соответствии с  законодательством составляется не только при реализации товаров, но и  при получении:

     - авансовых или иных платежей, в счет предстоящих поставок  товаров, выполнения работ или  оказания услуг;

     - средств за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо как-то иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

     - средств в виде процента или  дисконта по полученным в счет  оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, процента по товарному кредиту. При этом НДС облагается сумма лишь в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые рассчитывают процент;

     - при передаче на территории  РФ товаров для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету при исчислении  налога на доходы организаций;

     - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     В этих случаях в графе 1 бухгалтерия указывает назначение полученных средств и дает соответствующую ссылку на договор.

     При безвозмездной передаче товаров  счета-фактуры составляются в двух экземплярах в обычном порядке [12,с.58]. При этом в графе 1 указывают наименование передаваемого имущества с обязательной пометкой "Безвозмездная передача";

     В графе 2 приводят единицу измерения, которая принята по данным товарам.

     В графу 3 вносят количество поставляемых по счету-фактуре товаров исходя из принятых единиц измерения.

     В графе 4 указывают цену товара за единицу измерения по договору без учета НДС; а если вы применяете государственные регулируемые цены (тарифы), которые включают в себя НДС, - то с учетом суммы налога.

     Графу 5 заполняют общей стоимостью отгруженных  товаров (без НДС). Другими словами, графа 2 умножается на графу 4.

     В графе 6 приводят сумму акциза по подакцизным  товарам. Налогоплательщики, которые  перепродают подакцизный товар, указывают здесь сумму уплаченного  поставщику акциза.

     В графе 7 указывают налоговую ставку. Согласно статье 164 НК РФ, она может быть равна 0, 10 или 18 процентов.

     В графе 9 приводят стоимость всех отгруженных  товаров с учетом суммы НДС.

     В графе 10 указывают страну происхождения  товара;

     А в графе 11 приводят номер грузовой таможенной декларации.

     В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура в обязательном порядке должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Это могут сделать и другие должностные лица, если они, конечно, в соответствии с приказом, имеют на это право. Затем счет-фактура заверяется печатью. Счета-фактуры подписывают генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель генерального директора по финансовой работе, заместитель генерального директора по коммерции, заместитель главного бухгалтера. В соответствии с законодательством не допускаются подписи должностных лиц, воспроизведенные факсимильно или другими способами.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ, фирмы ведут журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур. Вести такие журналы необходимо в соответствии с Постановлением N 914. Согласно этому Постановлению, полученные и выставленные счета-фактуры следует хранить раздельно в журналах учета счетов-фактур.

     В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" счета-фактуры хранятся в журналах учета не менее пяти лет с даты их составления (получения). При этом журналы должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

     Такой журнал бухгалтер заполняет, выдавая  счет-фактуру покупателю. А если это невозможно - то сразу после. При этом записи ведутся в хронологическом порядке. Причем в бухгалтерии в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур хранятся их вторые экземпляры.

     Регистрирует  в журнале учета выставленные счета-фактуры уполномоченный руководителем сотрудник, который сам их составляет. Журнал покупок предназначен для регистрации входящих счетов-фактур.

     Согласно  Постановлению № 914, итоговые суммы в журналах за определенный промежуток времени не подводятся.

     Единая  форма журнала полученных и выданных счетов-фактур официально нигде не утверждена. На фирме книги выставленных и полученных счетов фактур ведутся на автоматизированной бухгалтерской системе и содержат реквизиты:

     - дата и номер счета-фактуры;

     - дата регистрации в журнале  учета;

     - наименование покупателя (продавца);

     - сумма счета-фактуры;

     - сумма выделенного в счете-фактуре  НДС;

     - примечания (пояснения).

     А в журнале учета выставленных счетов-фактур введены еще и такие  показатели:

     - дата реализации;

     - код подразделения;

     - код реализуемой продукции;

     - Ф.И.О. ответственного за проведение  данной сделки;

     - дата оплаты счета-фактуры;

     - дата регистрации счета-фактуры  в книге продаж и сумма.

     Кроме журналов регистрации счетов-фактур предприятие ведет книгу продаж. Рассмотрим подробнее книгу продаж. В ней регистрируют счета-фактуры, которые оно составляет, совершая различные операции.

     В книге продаж также зарегистрированы ленты ККМ (когда предприятие  продает товар за наличный расчет – например, столовая). Ведь они приравниваются к счету-фактуре.

     Книга продаж помогает определить те суммы  НДС, которые необходимо внести в  бюджет. Итоговые данные книги продаж используют при заполнении налоговой  декларации по НДС. А еще налоговые  органы могут потребовать книгу  продаж, проводя встречные проверки контрагентов налогоплательщика.

     Книгу продаж составляют за налоговый период. В соответствии со статьей 163 НК РФ, предприятие выбрало один месяц (ежемесячная выручка в течение  квартала превышает 1 млн. рублей без  учета НДС и налога с продаж).

     За  ненадлежащее ведение книги продаж в налоговом законодательстве никаких санкций нет. Ведь книга продаж не является регистром бухгалтерского учета. А в статье 120 НК РФ предусмотрена ответственность за несоблюдение порядка ведения только регистров бухгалтерского учета.

     А проблемы, связанные с ненадлежащим ведением книги продаж, как правило, возникают у покупателя лишь при  встречной проверке. Здесь может  встать вопрос о том, насколько подлинны счета-фактуры. Однако покупатель не обязан проверять, хорошо исполняет его  контрагент свои обязанности по уплате НДС в бюджет или нет.

     Сведения, приведенные в книге продаж, должны полностью соответствовать данным, которые указаны в счете-фактуре. Поэтому советуем вам вносить  данные в оба документа одновременно по мере возможности. В соответствии с пунктом 17 Постановления N 914, регистрировать счета-фактуры в книге продаж необходимо в хронологическом порядке и в том налоговом периоде, в котором возникает то или иное налоговое обязательство.

     В книге продаж указывается полное или сокращенное наименование продавца, которое должно соответствовать записям в учредительных документах, его идентификационный номер и налоговый период (месяц, квартал), в котором он реализовал продукцию [8,с.21].

     В графе 1 указывают дату и номер  счета-фактуры продавца. При реализации за наличный расчет через ККМ номер счета-фактуры не проставляется. Ведь в книге продаж регистрируется лента ККМ.

     В графе 2 необходимо привести полное наименование покупателя согласно счету-фактуре. Если покупатель частично оплачивает отгруженную продукцию, то продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж по мере поступления денег. При этом нужно указать реквизиты этого документа и около каждой суммы пометить: "частичная оплата".

     В графе 3 показывают идентификационный  номер покупателя согласно счету-фактуре. Данная графа может быть не заполнена только в том случае, если продавец - иностранная организация, которая не поставлена на учет в РФ, и при регистрации лент ККМ.

     В графе 3а указывают дату оплаты счета-фактуры  продавца.

     В графу 4 заносят итоговую сумму продаж по счету-фактуре (с НДС), исключение - налог с продаж.

     В графу 5 вписывают продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов.

     В графу 5а вносят стоимость продаж (без НДС).

     В графе 5б указывают сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную от стоимости продаж по ставке в размере 18 процентов.

     В графу 6 записывают продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов.

     В графе 6а вставляют стоимость  продаж без налога на добавленную  стоимость.

     В графе 6б указывают сумму НДС, исчисленную от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов.