Учет расчетов по НДС

     В настоящее время фирма имеет  множество недостатков в документообороте, в том числе и по начислению и уплате НДС. На предприятии не применяется  ни одна универсальная автоматизированная система в силу особенностей бухгалтерского учета и наличия государственной тайны по ряду производственных процессов, связанных с производством оборонной продукции. Поэтому весь учет ведется на имеющихся простейших системах управления базами данных.

     Система учета расчетов по НДС в настоящее время не отвечает современным требованиям автоматизации. Сейчас она связана со следующими операциями работников предприятия.

     Следует заметить, что основные реквизиты  исходящих счетов фактур в базы данных вводятся трижды: при выписке в  подразделении, при регистрации в бухгалтерии и при регистрации в книге продаж. Целесообразнее было бы вводить реквизиты один раз при отгрузке, далее данный счет бы автоматически регистрировался (получал номер) и уже был бы введен в базу данных. Далее должны автоматически проверяться внесенные предоплатные счета в книгах продаж за прошлые и текущий месяцы, предоплаты в базе данных по входящим платежам, наличие возврата предоплаты в исходящих платежах и книгах покупок, при отсутствии предоплаты – счет-фактура автоматически должна вноситься в книгу продаж. Точно так же одновременно она должна войти в оборотную ведомость по счету 68.

     В конце периода должны анализироваться  автоматически книга покупок  и книга продаж, считаться сальдо НДС к уплате, из него вычитаются авансовые платежи по НДС (если такие были – по базам данных об исходящих платежах). В автоматическом режиме заполняется декларация по НДС и определяется сумма к уплате.

     Сложнее вопрос обстоит с автоматическим вводом платежных документов в систему. Здесь можно произвести автоматизацию только по передаваемым банковским векселям, так как автоматизировать ввод в базу данных документов из специальных программ «Клиент-банк». А изменение данных программ не предусмотрено договорами банковского обслуживания. Поэтому, выдавая вексель, можно вводить сумму, реквизиты векселя, получателя платежа и основания один раз, получая автоматически акт приема-передачи. Прочие же исходящие платежные документы придется вносить повторно, в базу данных.

     В итоге процесс документооборота существенно ускоряется, на некоторых этапах отпадает необходимость одновременной работе в нескольких базах данных и выборе данных для сопоставления из них. К работе по автоматизации платежно-расчетной системы предприятия должны быть подключены бухгалтера (как постановщики задач перед программистами и приемщики и испытатели полученных результатов), программисты предприятия (для непосредственного создания соединяющих базы данных модулей).

2.2. Порядок исчисления налога

      Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость используются следующие счета учета [4,с.339]:

     - счет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», К счету открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)); 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров);

     - счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость»;

     - счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

     По  дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», организация отражает суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованную им продукцию в корреспонденции с дебетом счетов учета продаж.

     На  субсчете 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" счета 90 «Продажи» учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Учет сумм ведется  по кредиту субсчета. В конце месяца субсчет закрывается со списанием всех начисленных НДС на счет 68.

     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные начисленные за реализованную  продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом»[8,с.87].

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также  по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). При этом НДС по вложениям во внеоборотные активы (счет 08) ставится к возмещению на счет 68 лишь по мере ввода внеоборотного актива в эксплуатацию.

     В случае использования товарно-материальных ценностей не только на производственные, но и на непроизводственные нужды сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным товарно-материальным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные или непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей. В случае отпуска товарно-материальных ценностей на непроизводственные нужды после списания налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» производится восстановление соответствующих сумм налога по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников их покрытия.

     Сумма налога, выделенная отдельно в первичных  документах по поставленной (отгруженной) продукции, иным ценностям, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     В случае возврата покупателем продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, уточняются путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

     При получении авансов (предварительной  оплаты) при поставке продукции и иных ценностей, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость корректируется ранее сделанная запись (методом «красное сторно»).

     Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» [2,с.33].

     При выполнении работ по строительству  объекта хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 90 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

     Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные  в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

     Если  предприятие приобретает материалы, которые будут использоваться для проведения ремонта здания непроизводственного назначения, финансируемого за счет собственных источников предприятия, то стоимость этих материалов на издержки производства и обращения не относится.