Учет расчетов по НДС

Рис. 1.1. Используемая на предприятии корреспонденция счетов [8,с.55]

     Поэтому суммы НДС по указанным материалам возмещению из бюджета не подлежат, а относятся за счет фонда развития производства (источника финансирования). В бухгалтерском учете предприятия это отражается следующим образом: дебет счета 10, кредит счета 60 – оприходованы материалы, закупленные для проведения ремонта; дебет счета 19, кредит счета 60 – НДС по закупленным материалам; дебет счета 99, кредит счета 19 – НДС отнесен за счет собственных источников (фонда развития производства).

     На  рис. 2.1 изображена схема применяемых бухгалтерских проводок начисления НДС при реализации продукции.

     НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС».

     Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени необходимо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами.

     Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемой продукции, отражаемой по кредиту счетов 90, 91. Счет 90 используется для обобщения информации о реализации готовой продукции, а также для определения финансовых результатов от их реализации (первый уровень аналитических данных). Второй уровень – это реализация в разрезе ставок НДС (0%, 10%, 18%). Учет ведется по видам продукции (третий уровень аналитических данных).

     При составлении плана счетов предприятия  было продумано, какая информация будет аккумулироваться на субсчетах какого-либо счета, а какая будет собираться как аналитические данные определенного субсчета, сколько знаков будет использовано для кодирования номера субсчета. Субсчет будет иметь код из двух цифр, первая из которых будет обозначать ставку НДС, а вторая – группировать в разрезе видов продукции.

     Для уменьшения штрафных санкций организуется учет и контроль за начислением НДС по материальным ресурсам, списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону; при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям; на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации; средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходу, полученному от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); начислением НДС при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплатам полученным; НДС исчисленного с авансов и предоплат в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

     Аналитические данные формируются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Все проводки по дебету этого субсчета делятся на два типа.

     Первый – это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Перечисления делаются в разрезе трех подсубсчетов: налог (001), штраф (002), пеня (003), таких же, как и в кредитовом обороте. Аналитический учет ведется в разрезе этих подсубсчетов. Дополнительные аналитические данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за предыдущий квартал, информация приводится в платежном поручении. Эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Поэтому нецелесообразно вводить отдельный подсубсчет для учета таких данных, а можно обойтись их аналитическим учетом, причем они могут быть закодированы или описаны текстом.

     Второй  тип – это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Необходимо иметь аналитические данные для заполнения формы «Расчет по налогу на добавленную стоимость». Так, для заполнения п. 1а расчета нужно знать сумму НДС по оприходованным оплаченным ценностям, в том числе по: материальным ресурсам, работам, услугам производственного характера, нематериальным активам, основным средствам. Перечисленные аналитические данные получаются, исходя из конкретной корреспонденции счетов.

     НДС предъявляется к зачету после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Осуществляется учет НДС, приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому одна цифра номера субсчета к счету 19 отведена для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчает контроль главному бухгалтеру, так как проводки с кредита счета 19 в дебет субсчета 68-5/001 могут быть только с кредита субсчета к счету 19, имеющего признак «оплачено». Однако необходимы данные не только в разрезе оплаченных или неоплаченных оприходованных материальных ценностей, но и по группам материальных ценностей, на которые приходится та или иная сумма НДС, в частности, на: приобретенные материальные ресурсы, работы, услуги) производственного характера, нематериальные активы, основные средства.

     Используемая  программа автоматизации бухгалтерского учета позволяет выделять отдельный субсчет для сбора аналитических данных по выше перечисленным группам.

     Учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» организован следующим образом. Первая цифра номера субсчета обозначает, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности. Вторая цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС: 1. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 «Материалы». 2. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 41 «Товары». 3. НДС по работам (услугам) производственного характера. 5. НДС по нематериальным активам. 6. НДС при приобретении основных средств.

     Таким образом, счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета: 19-11 «НДС по неоплаченным, но оприходованным материалам», 19-12 «НДС по неоплаченным, но оприходованным товарам», 19-13 «НДС по работам (услугам производственного характера) принятым, но неоплаченным», 19-14 «НДС по приобретенным, но неоплаченным нематериальным активам», 19-15 «НДС по приобретенным, но неоплаченным основным средствам», 19-21 «НДС по оплаченным и оприходованным материалам», 19-22 «НДС по оплаченным товарам», 19-23 «НДС, оплаченный за работы (услуги) производственного характера», 19-24 «НДС, оплаченный по нематериальным активам», 19-25 «НДС, оплаченный при приобретении основных средств».

     Наличие таких аналитических данных позволяет, по оборотам дебета счета 68, субсчет 5 «Расчеты с бюджетом по НДС», подсубсчет «Налог» и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет по налогу на добавленную стоимость» и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

     При такой постановке учета бухгалтерия и руководство фирмы будут иметь всю информацию, необходимую для анализа; упрощена подготовка данных для составления формы по расчету налога на добавленную стоимость, приложения к балансу при составлении квартальной отчетности; легче контролировать правильность предъявления бюджету уплаченного НДС за материальные ресурсы, что способствует уменьшению штрафных санкций при проведении налоговых проверок.

     Схему определения суммы налога к уплате в бюджет можно представить следующим  образом:

     Рис. 1.2. Исчисление суммы НДС, уплачиваемого в бюджет

     Данная  схема является достаточно упрощенной, так как не учитывает возмещение НДС по введенным внеоборотным активам, возврат предоплат, поступления, не связанные с отгрузкой, однако достаточно точно отражает порядок начисления и возмещения НДС при снабженческо-сбытовой деятельности предприятия – то есть самой основной деятельности, благодаря которой предприятие получает доход.

2.3. Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура

     В расчетных документах на реализуемую  продукцию сумма налога указывается  отдельной строкой. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Для зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщикам, требуется выделение этого налога в расчетных документах.

     К расчетным документам отнесены платежные поручения, требования-поручения, требования, а также к ним приравнены реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера, банковские векселя. Сумма налога на добавленную стоимость выделяется в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), если расчеты произведены без использования платежных поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков, аккредитивов и приходных кассовых ордеров.

     При бартерных поставках и при  расчетах с использованием векселей составляются счета-фактуры. При расчетах путем зачета взаимных требований к актам о зачете прикладываются счета-фактуры. Так же копии счетов-фактур вместе с подписанным актом сверки должны прикладываться к договорам об уступке или переводе долга.

     В накладных указывается количество товаров, разрешенных к отпуску, то есть максимально допустимое значение (лимит). Фактически может быть отпущено меньшее количество товара или товар другой модификации и качества, удовлетворяющих покупателя. И крупные предприятия на основании накладных, содержащих такие показатели, как наименование покупателя, наименование товара, сорт, учетная цена и учетная сумма отпущенного товара, составляют счета-фактуры или расчетные документы (платежные требования, требования-поручения), включающие всю информацию, отвечающую потребностям как покупателей, так и налоговых органов.

     Если  после отпуска товаров заставлять покупателей дооформлять накладные в финансово-сбытовом отделе или бухгалтерии поставщика, это приведет к простоям транспорта и нерациональному использованию рабочего времени. Поэтому если в счете-фактуре или в платежном требовании сумма налога на добавленную стоимость выделена, необязательно выделять ее в накладной или в акте, так как в этом случае зачет взаимных требований, расчеты при бартерных поставках и с применением векселей производятся на основании счетов-фактур или платежных требований, а сами накладные и акты являются лишь документом, подтверждающим отпуск (передачу) товара (работ) или оказание услуг.

     Поставщик товаров (работ, услуг) обязан выделить фактическую сумму налога в счете-фактуре, а если счет-фактура не выписан - в накладных или в акте. Зачет налога на добавленную стоимость производится на основании одного из упомянутых документов, содержащих фактическую сумму налога.

     Требования  к заполнению счетов-фактур установлены  в Налоговом кодексе. А сама форма  утверждена Постановлением Правительства РФ N 914 (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2008 г. № 655). Налогоплательщиков избавили от необходимости заранее нумеровать все бланки счетов-фактур в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. Кроме того, не нужно теперь вести достоверный количественный и номерной учет всех незаполненных бланков.

     Сейчас  на многих предприятиях разработан и  включен во внутреннее положение  о документообороте порядок контроля за нумерацией, хранением и составлением счетов-фактур. При этом утверждено распоряжение о назначении должностных лиц, которые обязаны подписывать счета-фактуры, выдаваемые организацией. Все это произведено в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ.

     Сама  счет-фактура должна быть составлена на русском языке в двух экземплярах. В случае если счет-фактура составлена на иных языках, то она должен иметь построчный перевод на русский язык.

     Первый  экземпляр счета-фактуры выдается покупателю. А второй остается в  распоряжении продавца, который затем регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур. На фирме их все же нумеруют их в возрастающем порядке, но в соответствии с видом деятельности, по которому произведена отгрузка, что установлено предприятием самостоятельно. Это делает внутренний контроль и документооборот более легким и удобным.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, счета-фактуры нужно составлять в течение пяти дней со дня отгрузки продукции. До вступления в силу второй части НК РФ счет-фактуру необходимо было не только составить, но и в течение десяти дней передать покупателю. Главное здесь то, что счет-фактура выставляется только при реализации товаров (работ, услуг). А реализация, согласно статье 39 НК РФ, - это передача права собственности на товар от одного лица к другому. Если налоговый период заканчивается раньше пятидневного срока, который установлен для составления счета-фактуры, то зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж нужно в любом случае. И делают это в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС.