Учет расчетов по НДС

   Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются по Д 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом Д 68- К 19. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

   Если  сумма НДС в первичных и  расчетно-платежных документах не выделена отдельной строкой либо не указано, что сумма без НДС, банки не должны принимать к оплате.

   Если  же все же оплата произошла, то выделение  предполагаемой суммы НДС по счету  расчетным путем не производится, к зачету эта сумма не принимается.

1.2. Документальное оформление расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость 

   Основным  первичным документом по учету начисления НДС является налоговая накладная. Она является приложением к обычной  накладной.

   Налоговая накладная выдается в случае продажи  товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и (или) приема платежа с указанием суммы налога.

   В случае ввоза (импортирования) товаров  документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.

   Датой возникновения налоговых обязательств (кредит счета №64) по продаже товаров (работ, услуг) считается:

- дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит  какое-либо из событий, случившихся  ранее;

- или  дата зачисления средств от  покупателя (заказчика) на банковский  счет налогоплательщика как оплата  товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;

- или  дата отгрузки товаров;

- или  дата извлечения из торговых  аппаратов или подобного оборудования  денежной выручки;

- или  дата оформления вывозной (экспортной) или ввозной (импортной) таможенных  деклараций с указанием в них суммы налога, подлежащего уплате.

   Датой возникновения права плательщика  налога на налоговый кредит считается:

- дата  осуществления первого из событий;

- или  дата списания средств с банковского  счета налогоплательщика в оплату  товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- или  дата получения налоговой накладной,  удостоверяющей факт приобретения  налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- для  бартерных операций (товарообменных) - дата осуществления заключительной (балансовой) операции, совершенной  после первого из событий, т.е.  дата возникновения налоговых  обязательств во время осуществления  бартерных операций, или дата  отгрузки налогоплательщиком товаров и т.п.

   Налоговый кредит (дебет счета № 64) отчетного  периода состоит из суммы налогов, выплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи  с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

   Не  разрешается включение в налоговый  кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными, или таможенными декларациями, или другими расчетными (учетными) документами.

   Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств (кредит счета  № 64), возникшая в связи с любой  продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода (дебет счета № 64).

   Сдача налоговой декларации по НДС производится не позднее 20-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом, в случаее  ежемесячной отчётности, если предприятие  ведёт поквартальную отчётность, то в течении 40 дней после последнего числа отчётного квартала. Оплата производится в течение 10 дней после сдачи налоговой декларации.

   В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его нахождения Налоговую декларацию, которая состоит из четырех разделов:

1. Налоговые  обязательства;

2. Налоговый  кредит;

3. Расчеты  с бюджетом за отчетный период;

4. Результаты  расчетов по налогу на добавленную  стоимость.

   Налоговая декларация представляется независимо от того, возникло в данном периоде налоговое обязательство или нет.

   Бухгалтерским учетным регистром по учету расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость является Журнал-ордер  № 3 и ведомость 3.6. аналитического учета.

   В бухгалтерском учете организация отразит операции следующим образом.

 

 

2. Учет расчетов по НДС в ООО «Охранное предприятие «Ермак»

     2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

      ООО «Охранное предприятие «Ермак» - предприятие в г.Казань, занимающееся частной охранной деятельностью, а именно:

     - сопровождением грузов;

     - охраной объектов;

     - контролем за сделками;

     - проверкой контрагентов.

     На  перечисленную деятельность ООО «ОП «Ермак» имеет соответствующие лицензии частного охранного и частного детективного агентства.

     В связи с приведенной спецификой деятельности ООО «ОП «Ермак» имеет следующую структуру управления:

     

     

       

     

       

     Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ОП «Ермак» 

     В бухгалтерском учете ООО «ОП  «Ермак» по расчетам с бюджетом по НДС имеется ряд особенностей, связанных с:

     - особенностями учетной политики  предприятия;

     - особенности организации документооборота  на предприятии;

     - особенностями организации безналичных расчетов на предприятии.

     Начнем  с особенностей учетной политики. ООО «ОП «Ермак» учитывает для целей налогообложения реализацию «по отгрузке». Это значит, что все выставленные счета-фактуры покупателям заносятся в книгу продаж и НДС, начисленный в соответствие с ними, подлежит (за вычетом НДС к возмещению) уплате в бюджет по установленному сроку. В отличие от учета реализации «по оплате», когда реализацией признается лишь та часть выставленных за период счетов-фактур, которая была оплачена, плюс оплаченные в данном периоде счета-фактуры, выставленные в предыдущих периодах, учет «по отгрузке» предполагает начисление НДС даже без оплаты оказанных услуг.

     Далее об организации документооборота. На ООО «ОП «Ермак» документооборотом по первичным документам занимается бухгалтерия. Исходящие счета-фактуры выписываются сначала менеджерами. Далее они регистрируются в бухгалтерии: получают номер и заносятся в электронном виде в книгу регистрации выставленных счетов-фактур. Авансовые счета выставляются подразделениями, производящими оказание услуг и так же подлежат регистрации в бухгалтерии с внесением данных в книгу регистрации (на лист «авансовые счета») и передачей копий счетов в бухгалтерию.

     Входящие  счета-фактуры поступают в бухгалтерию  из отделов, получающих товары и услуги (в основном, менеджеры, хотя могут быть и основные подразделения). В бухгалтерии реквизиты так же в электронном виде заносятся в программу по регистрации входящих счетов-фактур, далее, после отметки о внесении, передаются вместе с приходными документами на склад (откуда попадают в бухгалтерию), либо (если это услуги) – сразу в бухгалтерию.

     Далее исходящие счета-фактуры проверяются  по автоматической базе данных платежей на предмет оплаты (если предоплата была, то НДС уже был начислен по авансовому счету). При отсутствии оплаты счет заносится в книгу продаж за текущий месяц (в электронном виде и в бумажном виде). Исходящие авансовые счета откладываются до момента получения платежных документов на поступление сумм от покупателей. После их поступления данные счета бухгалтерия включает в книгу продаж. Входящие оплаченные счета-фактуры сразу же включаются в книгу покупок. Неоплаченные откладываются до момента оплаты. Счета на предоплату от продавцов в бухгалтерию не поступают до момента осуществления предоплаты (далее поступают с платежным поручением). Книги продаж и покупок, так же как и регистрация счетов-фактур, ведутся в электронном виде бухгалтерией, с составлением специальных баз данных.

     Таким образом, сформировав в электронном виде базы данных: книгу покупок и книгу продаж, бухгалтерия автоматически получает исходные данные для заполнения декларации по НДС. Декларация так же заполняется в полуавтоматическом режиме, ее строки, связанные с реализацией и оплаченными и оприходованными закупками формируются, ссылаясь на базы данных книги продаж и книги покупок.

     Впоследствии  книги регистрации счетов, продаж, покупок, платежей помогают правильно  сформировать движение по субсчетам  счетов 90, 19 и 68, что так же немаловажно.

     Все платежи заносятся в книгу регистрации платежных поручений (входящих и исходящих) в электронном виде, платежи банковскими векселями – в книгу регистрации векселей, сторонние платежи – в книгу регистрации сторонних проплат. НДС в книгах выделяется. Впоследствии сформированные базы данных помогают формировать книгу продаж и книгу покупок.

     Платежи по перечислению НДС в бюджет производятся в любой форме, удобной предприятию (обязательно в любом случае правильное указание реквизитов получателя –  ОФК и номера счета по федеральным налогам в ОФК, а так же кода налога).