Учет рабочего времени, начисления заработной платы при различных формах и системах оплаты труда

     Расчет  оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является двенадцать месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается.

     Если  работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

     Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику” применяется  для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».  График отпусков  (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график.

     Для расчета причитающейся работнику  заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется  «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма № Т-60).

     Для учета и расчета причитающейся  заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора применяется  «Записка – расчет при прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

     В бухгалтерском учете начисление отпусков отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.

     В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более правильного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».  Делаются следующие проводки:

     Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 08, 15 К-т 96  - отражается создание резерва;

     Д-т 96 К-т 70  - начисленные суммы  списывают  на оплату отпусков.

     Такими  же записями оформляют начисление работникам за выслугу лет.

       Пособия по временной нетрудоспособности  выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка; от восьми и более – 100% заработка.

     Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

• вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
• работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
• лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет);
• по беременности и родам.

     Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

     Оплата  перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей  в возрасте до 1,5 года, установлены  дополнительные перерывы.

4.5. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работника

 
 

      Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами  оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Удержания можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     Ранее налог на доходы физических лиц регулировался  Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. В налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

     Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

• стандартные (ст.218 НК РФ),
• социальные (ст.219 НК РФ),
• имущественные (ст.220 НК РФ),
• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

        Наиболее распространенной группой  вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника, если доход нарастающим итогом не превышает 40 000 рублей ( с 01.01.09)  и 1000 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет если доход нарастающим итогом не превышает 280 000 рублей ( с 01.01.09) .

    Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога.

     На  счетах бухгалтерского учета суммы  удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  К-ту 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Налог на доходы физических лиц». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

     При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

     На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

     Д-т 70  К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

     Д-т 76 К-т 50  - на сумму выданных алиментов из кассы;

     Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов  почтовым переводом или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке. 
 

     4.6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (ЕСН) 
 

     В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Внебюджетные фонды Российской Федерации являются составной частью финансовой системы РФ, и созданы с целью обеспечения социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

     Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями (как юридическими лицами, так и  индивидуальными предпринимателями) в пользу работников по всем основаниям.

     Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Таблица 2. Ставки единого социального налога (ЕСН) 

 

      Как видно из таблицы, основной особенностью ЕСН является регрессивная шкала  ставок налогов.

      Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и  иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работника и исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

      Сумма налога, зачисляемая в составе  социального налога в Фонд социального  страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

      Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и  на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

      1 «Расчеты по социальному страхованию»;

      2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

      3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

      Начисленные суммы в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд, фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

      ДЕБЕТ 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08, 15

      КРЕДИТ 69, субсчета 1, 2, 3 – начисление ЕСН.

      Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

      ДЕБЕТ 69, субсчета 1 и 2 КРЕДИТ 70.

      Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей проводкой:

     ДЕБЕТ 69, субсчета 1, 2, 3 КРЕДИТ 51 «Расчетные счет

     Планируется, что в 2010 году Российские власти пока собираются заменить в ЕСН новой системой страховых взносов. Согласно планам Правительства РФ, взнос на пенсионное страхование составит 26% от фонда оплаты труда, а совокупный тариф на все виды страхования, в том числе медицинское и социальное, составит 34%. Как предполагается, взносы будут уплачиваться с уровня заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год.