Учет производственных запасов

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", которые учитываются в составе средств в обороте. [20]

На субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитываются те же предметы, что и на субсчете 10-10, но находящиеся в эксплуатации. [9, c.215-217]

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по средневзвешенным ценам;

учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно. [32]

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. [11, 368]

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. [14, c.458]

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др. [18, c.159]

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. [6, c.236]

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции. [7, c.60-61]

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Нормативно - правовое обеспечение учета производственных запасов

Главным нормативно - правовым актам, регламентирующим ведение учета материалов является Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 №3321-XII (в ред. от 25.06.2001 №42-3, от 17.05.2004 №278-3, от 26.12.2006 №188-3, от 26.12.2007 №302-3). Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к бухгалтерской отчетности, указывает основные методы оценки имущества и регламентирует порядок проведения инвентаризации на предприятии. [23]

Для обеспечения единообразия и сопоставимости ведения бухгалтерского учета Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 утверждены Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. от 13.11 2003 №153-3, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33). [41]

Типовой план счетов предусматривает следующие счета для учета производственных запасов:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

Типовой план счетов предусматривает открытие субсчетов к каждому из счетов для ведения синтетического и аналитического учета.

Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций устанавливает Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная Постановлением Министерства финансов от 17.07.2007 №114. Она устанавливает порядок оформления операций по поступлению и выбытию материалов, методика их оценки, порядок включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материалов, а также особенности бухгалтерского учета материалов на складах и в бухгалтерской службе. [24]

Для обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу "материальные затраты", методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции. [32]

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 №15, от 29.12.2008 №34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь. [9, c.268]

Приходный ордер (форма М-4п) применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма М-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № __ складского учета (форма М-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма М-22п) применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].

В соответствии с Законом РБ от 28.05.1999 № 261-З "О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР" в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

Таким документом, в частности, являются Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССР от 30.04.1974 № 103) /

Количество экземпляров выписываемых первичных документов и документооборот устанавливаются министерствами и ведомствами в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства и материально-технического снабжения, а также от системы организации и механизации учета. Первичные документы на получение и отпуск материалов надлежит выписывать в минимальном числе экземпляров.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105.