Учет производственных запасов

В себестоимость запасов не должны включаться:

-сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих ресурсов;

-расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу (просушка древесины или выдержка коньяка);

-административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и пригодного для использования состояния;

-расходы на продажу.

МСФО 2 устанавливает перечень затрат, образующих себестоимость запасов, используя терминологию различных классификационных групп затрат: прямые и непрямые, переменные и постоянные.

По МСФО 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

1) Учетная политика учета запасов

2) Текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) Текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4) В бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности, себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;

5) В отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета. [3, c.98]

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. И в Республике Беларусь все больше предприятий совершенствуют бухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствие со стандартами МСФО. Это позволяет обеспечить прозрачность и понятность хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и партнёров, повышает престиж предприятия.

2. Учет производственных  запасов

2.1 Документальное оформление  и учет материалов  на складах

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель должен представить выписанную бухгалтерией УП "Белкоммунмаш" доверенность, в которой указывается Ф. И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (см. приложение 1). Доверенность выдается на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности (см. приложение 2). Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3) (см. приложение 3). Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

Поставщик на основе договора поставки (см. приложение 4) отгружает УП "Белкоммунмаш" материалы.

При получении материальных ценностей автотранспортом отправителя выписывается товарно-транспортная накладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый - грузополучателю для оприходования ценностей, второй - грузоотправителю для списания ценностей, третий - водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый авто предприятию для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, а при получении материальных ценностей без участия автотранспорта выписывается товарная накладная (формы ТН, ТН-1) в двух экземплярах: первый получателю, а второй - отправителю (см. приложение 5).

На УП "Белкоммунмаш" поступление материалов может осуществляться путем собственного изготовления; могу образовываться отходы из производства, и, получение материалов от списания основных средств, при этом на полученные материальные ценности оформляется сдаточной (см. приложение 6) в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

Так же на УП "Белкоммунмаш" материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличные деньги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случае составляется авансовый отчет (см. приложение 7).

К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет (см. приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (см. приложение 9), и, акт (служебная записка) (см. приложение 10), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением материальных ценностей, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные производственные запасы или собственного изготовления материалы поступают на склад УП "Белкоммунмаш". Передача их в эксплуатацию, минуя склад, не допускается. Складские помещения имеют сигнализацию, снабжены необходимым количеством стеллажей, ячеек, средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складе каждая группа материальных ценностей храниться в определенном месте, а к месту хранения прикреплен материальный ярлык (см. приложение 11).

Поступившие материальные ценности на склад сравниваются с данными сопроводительных документов по качеству и количеству. Затем после проверки полученных материалов поступившие первичные приходные документы заносятся в журнал учета поступивших грузов (см. приложение 12), где регистрируются все необходимые данные для контроля за приобретенными материалами. В целях улучшения обеспечения сохранности на складе УП "Белкоммунмаш" производится маркировка спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других материальных ценностей до отпуска их в эксплуатацию. Перечень материалов, подлежащих маркировке, и ее порядок устанавливают министерства и ведомства. Маркировка содержит наименование предприятия или его символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п., в данном случае на УП "Белкоммунмаш" маркировка делается краской или прикреплением фирменного жетона.

Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

Если не установлено расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, то составляется приходный ордер, в котором указываются разделы: наименовании организации поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость и количество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверить содержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер (см. приложение 13).

Если поступает некачественный груз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемке материалов (см. приложение 14), который является первичным документом для оприходования груза и составление приходного ордера в данном случае необязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр - 1-ый - передается в бухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой - служит основанием для предъявления претензий поставщику. При составлении такого акта должен обязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченный поставщиком, незаинтересованной организацией.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально - ответственным лицом, то есть кладовщик. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (см. приложение 15), заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складского учета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется накопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.

Учет производственных запасов в бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления запасов.

Оценка запасов на УП "Белкоммунмаш" при их поставке на учет зависит от:

формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);

поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и другое);

порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на УП "Белкоммунмаш" поступают из следующих источников:

от организаций поставщиков

из своих вспомогательных и подсобных производств

путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами

из основного производства в качестве возвратных отходов

в результате списания объектов ОС

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на УП "Белкоммунмаш" (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на УП “Белкоммунмаш" открыты субсчета (см. приложение 18):

10/1 - “Сырье и материалы"

10/2 - “Покупные комплектующие"

10/3 - “Топливо”

10/4 - “Тара, тарные материалы”

10/5 - “Запасные части”