Учет поступления основных средств

Необходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например: земля и здания; машины и оборудования и т.д. Группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются. МСФО 16 предусматривает два подхода к проведению переоценки основных средств - основной и допустимый альтернативный [27].

В балансе объекты основных средств  признаются по справедливой стоимости  на дату переоценки за вычетом амортизации  и убытков от обесценения, накопленных  впоследствии. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходом данного периода. На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации.

Амортизация определяется в МСФО 16 как систематическое уменьшение стоимости актива на протяжении срока  его полезной службы. Под сроком полезной службы понимается:

- ожидаемый период использования  актива компании или

- количество изделий, которое  компания предполагает произвести  с использованием данного актива [17].

Срок полезного использования  актива должен периодически пересматриваться. Он может быть продлен, например, в связи с осуществлением последующих затрат, повысивших качественные характеристики актива.

Таким образом, при установлении срока  полезной службы актива центральным  является вопрос: в течение какого периода актив будет приносить компании экономическую выгоду. При пересмотре срока полезной службы сумма амортизационных отчислений текущего и будущего периодов должна корректироваться. Сумма начисленной амортизации зависит, кроме того, от ликвидационной стоимости актива - чистой суммы, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. МСФО 16 разрешает применение следующих методов начисления амортизации:

- равномерное начисление;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости пропорционально  какому-либо критерию (в качестве  такового может выступать объем  выполненных работ, номер года (сумма чисел лет и др.). Перечисленные  методы известны отечественным бухгалтерам, они широко применяются на практике.

Согласно МСФО 16 объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получение экономических выгод. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости оттого, какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой (остаточной) стоимостью, возникающая при выбытии объекта основных средств, признается прибылью (убытком) отчетного года [17].

 

2 Учет поступления основных средств

 

2.1 Документальное оформление и  учет поступления основных средств

 

Бухгалтерский учет на РУП  «МТЗ» регулируется учетной политикой  предприятия. В учетной политике РУП «МТЗ» содержится:

- типовой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (см. приложение А).

Бухгалтерский учёт основных средств РУП "МТ3" обеспечивает документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.

Основные средства поступают  в РУП «МТЗ» в результате капитальных  вложений, приобретения за плату у других организаций, получения от других организаций безвозмездно, обмена на другое имущество, субсидий правительства. Кроем того, в результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств.

Для оформления приема объектов основных средств на РУП «МТЗ» используются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, а именно: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» формы ОС-1 или «Акт о приеме передаче групп объектов основных средств» формы ОС-1а (см. приложение Б, В). Указанные акты составляются в двух экземплярах.

В учетной политике РУП  «МТЗ» оговаривается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Учетной политикой РУП  «МТЗ» утверждается, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания.

Поступающие основные средства на РУП "МТ3" принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. На предприятии создана постоянно действующая комиссия в составе: инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия РУП "МТ3" составляет в двух экземплярах акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 (см. приложение Б, В).

В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска  или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим  условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

Рассмотрим документальное оформление поступления объекта основных средств на примере приобретения персонального компьютера «INTEGRAL» у ОАО «Интеграл».

На основании приказа  директора №2252/09 от 25.09.2011, товарно-транспортной накладной, технического паспорта, счета за доставку комиссия в составе главного инженера, начальника бюро АСУ и бухгалтера приняла в эксплуатацию персональный компьютер «INTEGRAL», о чем составлен акт ОС-1 (см. приложение Б).

Приобретение компьютера было отражено в бухгалтерском учете  следующими проводками:

1. На стоимость поставленного оборудования без НДС.

Д-т cч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

2. На сумму НДС, по приобретенному компьютеру.

Д-т сч. 18.1 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам. Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

3. Оплачено поставленное оборудование.

Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

4. Получен счет за доставку компьютера

Д-т cч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

5. На сумму НДС по доставке.

Д-т сч. 18.1 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам. Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

6. Оплачен счет за доставку

Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

7. Компьютер был введен в эксплуатацию.

Д-т сч. 01 «Основные  средства»

К-т cч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»;

8. Произведен зачет НДС.

Д-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т cч. 18.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

 

Таблица 2─Хозяйственные операции по приобретению персонального компьютера «INTEGRAL»

 

№ п/п	Содержание записи	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Стоимость поставленного  оборудования без НДС	08.1	60	6 300 000
2	Сумма НДС по приобретенному компьютеру	18.1	60	1 260 000
3	Оплата поставленного  компьютера	60	51	7 560 000
4	Получен счет за доставку компьютера	08.1	60	400 000
5	Сумма НДС за доставку	18.1	60	80 000
6	Оплачен счет за доставку	60	51	400 000
7	Компьютер введен в эксплуатацию	01	08.1	7 960 000
8	Произведен зачет НДС	68.2	18.1	1 340 000

 

Примечание — Источник: собственная разработка на основе предоставленных предприятием данных (см. приложение Б)

 

Рассмотренный выше пример показывает, как оформляется учет основных средств, не требующих монтажа. Другие бухгалтерские проводки составляются, если приобретается оборудование, требующее монтажа. Рассмотрим это на примере приобретения контроллера S7-300, монтаж которого был осуществлен бригадой АСУП РУП «МТЗ». Приобретение контроллера оформлено «Актом о приеме-передаче основных средств» по форме ОС-1(см. Приложение В). Контроллер приобретен за иностранную валюту (евро), к учету принят в белорусских рублях по курсу Нац.банка на дату принятия к учету. В данном случае были составлены следующие проводки:

1. На стоимость поставленного контроллера S7-300без НДС.

Д-т cч. 07.1 “Оборудование к установке и строительные материалы. Оборудование к установке на складе»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

2. На сумму НДС, по приобретенному контроллеру S7-300.

Д-т сч. 18.1 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам. Налог на добавленную  стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»;

3. Оплачено поставленное оборудование.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

4. Контроллер S7-300 передан бригаде АСУП в монтаж.

Д-т сч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»

К-т cч. 07.1 “Оборудование к установке и строительные материалы. Оборудование к установке, переданное в монтаж»

5. Затраты, связанные с монтажом контроллера S7-300:

Затраты на оплату труда  слесарей АСУП

Д-т сч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отчисление от заработной платы рабочих:

Д-т сч. 08.1 “Вложения в долгосрочные активы. Приобретение и создание основных средств»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6. Контроллер S7-300 был введен в эксплуатацию.